In Danimarca, la contabilità comprende tutti i tipi di imprese, che vanno dalle imprese individuali alle società a responsabilità limitata danesi. La complessità, i requisiti di documentazione, le scadenze, le tasse e le obbligazioni legali associate alla contabilità possono differire significativamente tra le varie entità aziendali. Se stai pianificando di avviare la tua attività in Danimarca, è consigliabile esplorare le opzioni di contabilità in anticipo. Puoi gestire la contabilità della tua azienda danese da solo, oppure puoi scegliere di esternalizzare queste responsabilità a commercialisti certificati che gestiranno espertiamente le questioni finanziarie della tua azienda, garantiranno l'adesione alle normative danesi sulla contabilità, amministreranno il piano dei conti danese, si occuperanno della reportistica e ti informeranno sui tuoi diritti e obbligazioni.
Che cos'è la contabilità danese?
La contabilità danese si riferisce a qualsiasi imprenditore che gestisce un'attività in Danimarca e comprende una varietà di argomenti che, se trascurati, possono comportare sanzioni significative. Gli aspetti chiave delle pratiche contabili in Danimarca includono:
1. le regolamentazioni relative alla contabilità danese;
2. la categorizzazione dei requisiti di reporting;
3. la contabilità per le imprese individuali danesi;
4. la contabilità per le società danesi;
5. il piano dei conti danese;
6. le pratiche di auditing per le aziende danesi;
7. scadenze, documentazione, costi e commissioni per vari tipi di attività;
8. il processo per registrare un'attività in Danimarca;
9. tassazione, assicurazione e benefici per i dipendenti;
10. registrazione e permessi;
11. conti e regolazioni – SKAT;
12. regolamenti contabili danesi;
13. obblighi dei datori di lavoro danesi;
14. Nemkonto, Tastselv, Pensione, CPR, A-kasse, tessera sanitaria – DK.
La contabilità danese è un'area dettagliata e rigorosamente regolamentata che richiede un'attenzione meticolosa. Non rispettare questi elementi vitali potrebbe comportare conseguenze legali, sanzioni finanziarie e interrompere il funzionamento efficiente della tua attività in Danimarca. È essenziale comprendere le complessità della contabilità danese per garantire la conformità e il successo delle tue attività imprenditoriali all'interno del paese.
Leggi che regolano la contabilità in Danimarca
La Danimarca è conosciuta come uno dei paesi più favorevoli della Scandinavia, con ampie politiche sociali, un mercato del lavoro flessibile, robusti sistemi di welfare sociale e tassi di tassazione elevati. Gli imprenditori che intendono avviare un'attività in Danimarca dovrebbero familiarizzarsi con le leggi locali che regolano la finanza e la contabilità.
Il quadro giuridico relativo alla contabilità in Danimarca comprende:
1. **Legge sulla contabilità del 1998** - Questa legge fornisce linee guida sull'organizzazione della contabilità e sulla tenuta dei registri contabili ed economici. La contabilità danese si basa fortemente su un piano dei conti che delinea il conto profitti e perdite (a partire dai ricavi delle vendite e sei categorie di costi) e la struttura dello stato patrimoniale (comprendendo attivi, capitale e passività).
2. **Legge sulla relazione finanziaria del 2001 (modificata nel 2015)** - Questa legislazione delinea le regole per la redazione dei bilanci finanziari. Essa distingue tra dichiarazioni di profitti e perdite comparative e di calcolo, osservando che i modelli per le deduzioni del reddito netto non sono inclusi. La legge classifica le aziende danesi in diverse classi:
- **Classe A**: Aziende di proprietà individuale che non sono tenute a redigere bilanci, facendo principalmente affidamento sui registri fiscali.
- **Classe B**: Aziende pubbliche, società a responsabilità limitata e società in accomandita con fino a 50 dipendenti e attivi totali non superiori a 36 milioni di DKK.
- **Classe C**: Aziende pubbliche, società a responsabilità limitata e società in accomandita con oltre 50 dipendenti e attivi totali di almeno 36 milioni di DKK.
- **Classe D**: Tutte le società per azioni quotate, che hanno i requisiti di contabilità più elaborati, inclusi bilanci, rapporti di gestione, dichiarazioni di profitti e perdite, documentazione dei flussi finanziari e cambiamenti nel patrimonio.
3. **Legge sui bilanci finanziari danesi del 2002 (modificata nel 2014)** - In conformità con le normative dell'UE, questa legge stabilisce che le aziende quotate adottino i principi contabili internazionali (IFRS) sia per i rapporti finanziari consolidati che individuali, a meno che non siano entità non di gruppo. È importante notare che, dal 2009, le aziende quotate non sono più tenute a utilizzare gli IFRS per i loro bilanci individuali, sebbene le aziende non quotate possano scegliere di farlo.
4. La legge danese sui bilanci finanziari consente inoltre alle aziende non quotate di scegliere tra IFRS o i principi contabili danesi, stabiliti dal Comitato dei principi contabili danesi (DASC), una divisione di FSR - danske revisorer. Questi standard mirano a migliorare la trasparenza e a soddisfare le esigenze informative delle parti interessate. È importante sottolineare che, sebbene gli standard danesi siano simili agli IFRS, ci sono differenze specifiche.
Tutti gli obblighi di reporting finanziario per le aziende danesi derivano dalle direttive dell'Unione Europea, come la Direttiva contabile dell'UE del 2015, che è stata adottata nel diritto danese tramite la Legge sulla relazione finanziaria danese.
Il controllo della reportistica finanziaria danese, della revisione e degli standard di contabilità è effettuato da due organi governativi designati dal Parlamento danese:
1. **DFSA** (Autorità di vigilanza finanziaria danese)
2. **DBA** (Autorità danese per gli affari), che ha supervisionato la reportistica finanziaria per le entità commerciali non quotate fino al 2012 e opera sotto il Ministero degli Affari Economici e dello Sviluppo. Dal 2007, il DASC è stato autorizzato a stabilire standard contabili danesi, sebbene non abbia autorità legale. Le sue linee guida offrono un elevato standard per la contabilità in Danimarca e si rivolgono a piccole, medie e grandi imprese classificate come B e C.
In Danimarca, i revisori sono regolamentati a livello statale. La principale legislazione che governa la professione di revisore è la Legge danese sui revisori approvati e sulle società di revisione (Legge di revisione, Legge consolidata n. 1287 del 20 novembre 2018), che chiarisce che il Ministero dell'Industria, degli Affari e delle Finanze sovraintende al monitoraggio pubblico dei revisori, il quale è ulteriormente supervisionato dal Parlamento danese. Il titolo di Revisore Legale Statale (SPA) è definito dalla Legge n. 617 del 12 giugno 2013. L'Autorità di vigilanza finanziaria danese (DFSA), la DBA e le università danesi collaborano per stabilire e gestire lo sviluppo professionale per gli SPA. I candidati devono possedere una laurea magistrale, completare tre anni di formazione per la professione contabile e superare un esame finale di competenza. La formazione e le valutazioni sono coordinate dal FSR e dalla DBA. I membri del FSR - danske revisorer sono tenuti a completare un minimo di 120 ore di apprendistato entro tre anni, con il rispetto monitorato dalle autorità statali. La Legge di revisione conferisce alla DBA poteri di assicurazione della qualità, protegge il titolo di CSO, condivide informazioni sul monitoraggio della revisione con altre agenzie (sia nazionali che internazionali), registra e certifica revisori e aziende, sviluppa regolamenti per la reportistica, l'etica, la revisione e l'istruzione, oltre a condurre indagini. Il FSR gestisce i propri membri, imponendo standard etici, fissando linee guida per la contabilità e la revisione, e collaborando con la DFSA e la DBA sui requisiti di formazione professionale continua per i contabili, facilitando indagini e azioni disciplinari per i singoli membri del FSR. La DFSA governa anche il settore finanziario, stabilendo requisiti educativi per i revisori danesi. In base al Decreto Esecutivo n. 1406 dell'11 dicembre 2013, i revisori che effettuano audit statutari per le istituzioni finanziarie devono completare un minimo di 180 ore di pratica professionale, compresa una preparazione specializzata di 60 ore in contabilità e revisione. Per eventuali questioni legali relative all'operatività aziendale in Danimarca, è consigliabile consultare un avvocato esperto per assistenza.
Contabilità per Imprese Individuali (ENKELTMANDSVIRKSOMHED)
Gestire la contabilità per le imprese individuali danesi è un'operazione semplice, poiché queste entità rientrano nella Classe A della Legge Danese sulla Rendicontazione Finanziaria. La contabilità è principalmente incentrata sulla segnalazione fiscale all'Autorità Fiscale Danese (SKAT, www.skat.dk), con rapporti annuali facoltativi che possono includere dichiarazioni di profitti e perdite, bilanci, informazioni supplementari, regole contabili e un riassunto delle attività di gestione.
Inoltre, la contabilità di un'impresa individuale danese comporta la creazione di un Forretningsplan, che è una pianificazione completa delle intenzioni dell'imprenditore nel business in Danimarca. Questo piano dovrebbe riflettere la visione dell'imprenditore, l'ambito operativo, le responsabilità e le prospettive finanziarie.
Un'impresa individuale deve essere registrata presso la Danish Erhvervsstyrelsen (attraverso il sito www.virk.dk), e gli imprenditori che optano per questa struttura aziendale dovrebbero utilizzare un numero di registrazione personale (CPR). Il processo di contabilità è relativamente semplice; non c'è alcun requisito di capitale sociale e il costo minimo stimato per l'avvio è di circa DKK 10.000 (PLN 5.000). La tassazione avviene attraverso una singola dichiarazione fiscale (con il reddito tassato una sola volta), e i proprietari d'impresa possono autorizzare altre persone a agire per loro conto. L'azienda è esente dalla registrazione IVA se il fatturato annuale non supera DKK 50.000. Se la registrazione IVA è necessaria, gli imprenditori possono beneficiare dei servizi di un rappresentante fiscale IVA, che semplifica la conformità agli obblighi IVA.
I titolari d'impresa che pagano tasse e contributi ricevono benefici pensionistici e sanitari equivalenti a quelli dei lavoratori dipendenti in Danimarca. Le dichiarazioni fiscali (per l'imposta sul reddito e l'IVA) devono essere presentate trimestralmente o semestralmente sul sito dell'Autorità Fiscale Danese (SKAT, attraverso il sistema LetLøn). I pagamenti anticipati dell'imposta sul reddito sono richiesti il 20 marzo e il 20 novembre.
Contabilità per le Aziende Danesi nelle Classi B, C e D
La contabilità per le aziende danesi classificate come classe B, C e D è significativamente più complessa. Questo include entità come:
1. Società in nome collettivo (Interessentskab – I/S);
2. Società a responsabilità limitata (Anpartsselskab – ApS);
3. Società in accomandita (Kommanditselskab – K/S);
4. Società per azioni (Aktieselskab – A/S).
Queste aziende devono rispettare il Codice di Reporting Finanziario Danese, che prevede la redazione di rapporti che dettagliano le attività di management, includono un bilancio economico, un rendiconto finanziario, un prospetto delle variazioni del patrimonio netto, un bilancio e informazioni aggiuntive. A seconda della natura dell'attività, questi rapporti possono diventare molto complessi e dettagliati, quindi è consigliabile coinvolgere una società di contabilità esperta per gestire professionalmente queste responsabilità.
Le aziende danesi i cui titoli sono quotati su mercati regolamentati devono seguire i principi contabili IFRS, come stabilito dall'Unione Europea, per i loro bilanci consolidati.
Ecco ulteriori informazioni riguardo alla contabilità per le aziende danesi:
- In Danimarca, l'aliquota dell'imposta sul reddito delle società (CIT) è del 22% per le aziende. Se il reddito annuale di un'azienda danese supera i 20.000 DKK, è soggetta a un'IVA del 25%.
- L'Autorità Danese per le Imprese supervise eventuali modifiche nella legge sulle società e sulla contabilità.
- Il Comitato degli Standard Contabili Danesi (DASC), creato dal FSR, fornisce standard tecnici e linee guida non vincolanti per la redazione dei bilanci delle entità non quotate (Regnskabsvejledninger). Dal 2004, il ruolo principale del DASC è stato quello di valutare e preparare commenti sui documenti di esposizione, sui documenti di discussione e sulle lettere di commento da EFRAG e dal Consiglio dell'IASB, offrendo approfondimenti tecnici sulle attuali questioni contabili e partecipando ad attività di sensibilizzazione.
- Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) sono un insieme di norme, interpretazioni e quadri stabiliti dall'International Accounting Standards Board (IASB).
- Gli IFRS sono riconosciuti come standard basati su principi, delineando principi ampi mentre dettagliano anche procedure specifiche.
- Le raccomandazioni consentono alle singole aziende di organizzare la loro gestione in modo flessibile secondo il principio del 'compliance or explain'. Pertanto, la non conformità non contraddice l'essenza delle raccomandazioni, ma riflette semplicemente un approccio diverso scelto dall'azienda.
Schema dei Conti Danese
In Danimarca, un schema di conti è un'organizzazione strutturata dei conti che le aziende utilizzano per mantenere registri finanziari chiari. Questo piano dettaglia la sequenza dei singoli conti nel libro mastro attraverso un elenco completo. Lo schema dei conti danese presenta un layout che si allinea con il conto economico e la struttura dello stato patrimoniale.
Le principali categorie di conto nello schema dei conti danese pertinenti al conto economico includono:
1. **Gruppo di Conto:** Ricavi netti da vendite; **Numero di Conto:** 1100; **Nome di Conto:** Vendita di beni.
2. **Gruppo di Conto:** Costi di produzione; **Numero di Conto:** 2100; **Nome di Conto:** Vendite.
3. **Gruppo di Conto:** Altri costi esterni:
- **Numero di Conto:** 3100; **Nome di Conto:** Costi pubblicitari
- **Numero di Conto:** 3200; **Nome di Conto:** Costi di manutenzione del magazzino immobiliare
- **Numero di Conto:** 3300; **Nome di Conto:** Scoperti di cassa
- **Numero di Conto:** 3400; **Nome di Conto:** Costi dei veicoli esportati
- **Numero di Conto:** 3900; **Nome di Conto:** Altri costi
4. **Gruppo di Conto:** Costi del datore di lavoro:
- **Numero di Conto:** 4100; **Nome di Conto:** Salari
- **Numero di Conto:** 4200; **Nome di Conto:** Indennità pensionistiche
5. **Gruppo di Conto:** Ammortamento:
- **Numero di Conto:** 5100; **Nome di Conto:** Ammortamento dei mezzi di trasporto
- **Numero di Conto:** 5200; **Nome di Conto:** Ammortamento delle attrezzature
6. **Gruppo di Conto:** Interessi; **Numero di Conto:** 6100; **Nome di Conto:** Reddito da interessi
7. **Gruppo di Conto:** Interessi; **Numero di Conto:** 7100; **Nome di Conto:** Spese per interessi
8. **Gruppo di Conto:** Elementi straordinari:
- **Numero di Conto:** 8100; **Nome di Conto:** Guadagni straordinari
- **Numero di Conto:** 8200; **Nome di Conto:** Perdite straordinarie
9. **Gruppo di Conto:** Tasse; **Numero di Conto:** 9000; **Nome di Conto:** Imposta sul reddito delle società.
Il layout delle classi di conto relative allo stato patrimoniale è il seguente:
1. **Gruppo di Conto:** Attività fisse:
- **Numero di Conto:** 112; **Nome di Conto:** Attività tangibili
- **Numero di Conto:** 11120; **Nome di Conto:** Auto
- **Numero di Conto:** 11121; **Nome di Conto:** Svalutazioni su auto
- **Numero di Conto:** 11130; **Nome di Conto:** Mobili
- **Numero di Conto:** 11131; **Nome di Conto:** Ammortamento sui mobili
2. **Gruppo di Conto:** Attività correnti:
- **Numero di Conto:** 121; **Nome di Conto:** Inventari
- **Numero di Conto:** 12110; **Nome di Conto:** Composizione
- **Numero di Conto:** 122; **Nome di Conto:** Crediti
- **Numero di Conto:** 12210; **Nome di Conto:** Crediti verso i destinatari
- **Numero di Conto:** 12220; **Nome di Conto:** Ratei e risconti
- **Numero di Conto:** 123; **Nome di Conto:** Cassa
- **Numero di Conto:** 12310; **Nome di Conto:** Cassa
- **Numero di Conto:** 12320; **Nome di Conto:** Conto bancario
- **Numero di Conto:** 1230; **Nome di Conto:** Conto di risparmio
3. **Gruppo di Conto:** Capitale:
- **Numero di Conto:** 121; **Nome di Conto:** Capitale sociale
- **Numero di Conto:** 134; **Nome di Conto:** Capitale riserva
- **Numero di Conto:** 135; **Nome di Conto:** Risultati finanziari
4. **Gruppo di Conto:** Passività:
- **Numero di Conto:** 141; **Nome di Conto:** Passività a lungo termine
- **Numero di Conto:** 14110; **Nome di Conto:** Mutui
- **Numero di Conto:** 142; **Nome di Conto:** Passività correnti
- **Numero di Conto:** 14210; **Nome di Conto:** Credito rotativo
- **Numero di Conto:** 14220; **Nome di Conto:** Crediti
- **Numero di Conto:** 14230; **Nome di Conto:** Supplemento pensionistico
- **Numero di Conto:** 14240; **Nome di Conto:** Passività per contributi al mercato del lavoro
- **Numero di Conto:** 14250; **Nome di Conto:** Passività fiscali
- **Numero di Conto:** 14250; **Nome di Conto:** Regolamenti fiscali
- **Numero di Conto:** 14290; **Nome di Conto:** Altre passività
Deductions:
- **Numero di Conto:** 21000; **Nome di Conto:** Conto profitti e perdite
- **Numero di Conto:** 22000; **Nome di Conto:** Stato patrimoniale.
Tassazione in Danimarca
Categorie Fiscali Diverse
Il sistema fiscale danese include sia imposte dirette che indirette, coprendo diverse forme comuni di imposizione.
Imposte Dirette
- Tassa sulla proprietà (imposta patrimoniale)
- Tassa sul valore degli immobili basata su valutazioni pubbliche
- Contributi ATP (pensione integrativa)
- Contributi al mercato del lavoro
- Tassa ecclesiastica
- Imposte comunali
- Tassa statale
- A-tax (imposta prelevata sul reddito alla fonte)
- B-tax (imposta non dedotta alla fonte)
Tassa sulla Proprietà (Imposta Patrimoniale)
I proprietari di immobili—che possiedano una casa, un appartamento o un terreno—devono pagare l'imposta sulla proprietà al proprio comune in base al valore di mercato effettivo del loro immobile. Ogni comune valuta e riscuote indipendentemente questa tassa, portando a variazioni tra le diverse aree.
I residenti con proprietà in Danimarca devono pagare una tassa sul valore degli immobili basata su valutazioni pubbliche, che vengono aggiornate ogni due anni dalla Agenzia Fiscale Danese. Questa tassa si applica sia agli immobili nazionali che a quelli esteri; similmente, i residenti internazionali sono tassati sui loro immobili danesi.
Tutti i dipendenti in Danimarca contribuiscono all'ATP (fondo pensione integrativa del mercato del lavoro danese), con i contributi detratti dai loro stipendi prima del calcolo delle imposte sul reddito. Tipicamente, i dipendenti pagano un terzo dell'importo totale, mentre i datori di lavoro pagano i restanti due terzi.
I contributi obbligatori al mercato del lavoro (AM-bidrag) sono richiesti da tutti i dipendenti, detratti direttamente dai loro stipendi dai datori di lavoro. Questi fondi sostengono le spese governative nel mercato del lavoro, come indennità di disoccupazione, programmi di formazione e costi per la maternità. Fondamentalmente, questi contributi funzionano come un'imposta, detratti dai salari o dal reddito lordo da lavoro autonomo.
Circa il 74% dei danesi appartiene alla Chiesa Evangelica Luterana Danese (Folkekirken) e deve pagare la tassa ecclesiastica, che varia a seconda del comune e aiuta a mantenere le chiese locali. I contributi a chiese alternative potrebbero qualificarsi per detrazioni fiscali.
L'imposta comunale è un'altra spesa obbligatoria basata sul reddito dei residenti, e ogni comune fissa il proprio tasso, il che porta a variazioni tra le regioni. Pertanto, l'onere fiscale totale di un individuo dipende dal luogo in cui vive.
La tassa statale è una parte dell'imposta sul reddito complessivo che finanzia il governo statale. I tassi sono standardizzati a livello nazionale, ma variano in base ai livelli di reddito. L'imposta statale è progressiva e suddivisa in:
1. Tassa sul reddito minimo: per i redditi più bassi, con tassi più elevati man mano che il reddito aumenta.
2. Tassa sul reddito massimo: per i redditi più elevati, generalmente tassati a un tasso superiore rispetto alle fasce inferiori.
L'A-tax è l'imposta trattenuta sul reddito alla fonte, dove i datori di lavoro o i fornitori di pensione detragono una parte del reddito prima del pagamento. Anche la tassa sul valore degli immobili legata a valutazioni pubbliche è inclusa in questa detrazione. L'importo detratto è inviato all'Agenzia Fiscale Danese come imposta provvisoria, con un riepilogo a fine anno per determinare eventuali discrepanze con l'imposta annuale totale dovuta.
Al contrario, la B-tax non è trattenuta sul reddito alla fonte. I contribuenti che guadagnano redditi come profitti aziendali o interessi devono gestire separatamente le loro obbligazioni fiscali per tali redditi.
Imposte Indirette
- Dazi doganali
- Accise
- Imposte ecologiche
- IVA (Imposta sul Valore Aggiunto)
Le imposte indirette sono costi sostenuti durante l'acquisto di beni e servizi, inclusi nel prezzo totale dei prodotti o dei servizi. I venditori sono responsabili del trasferimento di queste imposte, che includono IVA, dazi doganali e accise, al governo.
I dazi doganali si applicano quando si importano beni da paesi non UE in Danimarca, con importi basati sul valore degli articoli acquistati. Regole specifiche regolano spiriti e tabacco. Al ritorno in Danimarca, le persone devono dichiarare e pagare dazi doganali sui beni acquistati all'estero.
Le accise sono imposte sull'importazione, fabbricazione e vendita di beni specifici e sono generalmente già incluse nei prezzi al dettaglio, in modo che i consumatori non debbano gestirle direttamente. I beni soggetti a accise includono alcol, batterie, dolci e veicoli, che potrebbero incorrere in tasse aggiuntive per la registrazione.
Le imposte ecologiche sono imposte sul consumo di risorse, con l'obiettivo di incoraggiare un uso ridotto delle risorse e la conservazione. Questi costi aumentano con livelli di consumo più elevati per beni come la benzina, l'elettricità e l'acqua, influenzando gli individui a minimizzare il loro uso per ridurre gli effetti ambientali. I veicoli più ecologici spesso pagano tasse ecologiche inferiori.
In Danimarca, l'IVA è inclusa nel prezzo di quasi tutti i beni e vari servizi, come riparazioni di veicoli o acconciature, fungendo da imposta sul consumo pagata dai compratori.
Classi di Imposta sul Reddito Personale
In Danimarca, il trattamento fiscale è influenzato dallo stato di residenza, che può essere classificato come responsabilità fiscale completa, responsabilità fiscale limitata o specifiche normative per espatriati.
1. Responsabilità Fiscale Completa
I residenti sono pienamente responsabili per le tasse sul loro reddito globale, a meno che non siano esentati da un trattato sulla doppia imposizione (DTT). Nel 2023, le persone completamente residenti fiscalmente affrontano un'aliquota fiscale fino al 52,07% (o 55,90% includendo l'imposta sul mercato del lavoro). Diverse detrazioni possono comportare un'aliquota fiscale effettiva più bassa.
2. Responsabilità Fiscale Limitata
Coloro che hanno responsabilità fiscali limitate devono pagare tasse solo sul reddito da fonti danesi, inclusi:
- Stipendi da lavoro svolto in Danimarca
- Alcuni redditi personali come compensi per direttori o pensioni
- Reddito regolato dalle normative sull'assunzione di forza lavoro
- Reddito d'impresa legato a una stabile organizzazione (PE)
- Reddito da proprietà in Danimarca
- Dividendi da società danesi
- Reddito da royalties da Danimarca
- Compensi per lavori di consulenza sotto specifiche condizioni.
In generale, le persone con responsabilità fiscale limitata vengono tassate fino al 52,07% (o 55,90% includendo l'imposta sul mercato del lavoro) sul reddito di origine danese nel 2023.
Le leggi fiscali e le aliquote possono essere soggette a modifica, quindi è consigliabile consultare esperti fiscali o autorità per informazioni accurate.
Scaglioni dell'Imposta sul Reddito Personale
Diversi tipi di reddito influenzano il sistema fiscale standard:
1. Reddito personale (come stipendi, indennità e pensioni).
2. Reddito da capitale (inclusi redditi da interessi e plusvalenze).
3. Reddito imponibile (reddito personale e reddito da capitale dopo deduzioni ammissibili).
4. Reddito da partecipazioni (dividendi e plusvalenze).
5. Valore patrimoniale (significa proprietà situate in Danimarca o all'estero).
Queste categorie di reddito sono tassate in modo diverso, influenzando il valore delle deduzioni in base alla loro pertinenza al tipo specifico di reddito.
Le aliquote fiscali applicabili includono:
- Tassa statale:
- Tassa minima: 12,09%
- Tassa massima: 15,00%
- Tassa locale:
- Tassa comunale media: 25,018%
- Tassa sul mercato del lavoro: 8,00%
- Tassa sulle partecipazioni:
- DKK 0 a 58.900: 27,00%
- DKK oltre 58.900: 42,00%
Gli scaglioni fiscali e le tasse locali possono essere adeguati annualmente.
L'aliquota fiscale marginale massima è fissata al 52,07% nel 2023, escluse alcune tasse come l'imposta sul mercato del lavoro e le tasse sulle partecipazioni, l'imposta sul valore della proprietà e la tassa ecclesiastica che non sono vincolate a questo limite.
Per il reddito netto da capitale, l'aliquota massima fiscale è fino al 42% nel 2023. Anche se il reddito netto da capitale negativo e altre detrazioni consentono deduzioni, spesso non contribuiscono pienamente all'offset fiscale.
Tassazione sul Reddito delle Aziende
Le aziende in Danimarca sono tassate su tutti i redditi, con deduzioni disponibili solo per spese direttamente collegate all'attività.
Secondo la legge fiscale danese, viene applicato un principio territoriale per le Stabili Organizzazioni (PE) e i beni immobili esteri. Pertanto, le aziende danesi non sono tassate sui redditi generati a livello internazionale. Al contrario, le aziende straniere sono tassate solo sui profitti derivanti da attività in Danimarca, con un'aliquota dell'Imposta sul Reddito delle Società (CIT) del 22%.
Tassa sul Reddito da Idrocarburi
Per le attività di estrazione di petrolio e gas in Danimarca, non si applica l'aliquota standard del CIT del 22%. Invece, vengono implementate due specifiche tasse per queste attività:
1. Una CIT segregata al 25%. Questa tassa rispecchia l'Imposta sul Reddito delle Società (CIT) standard ma ha un'aliquota più alta del 25%. È importante notare che il reddito è isolato, il che significa che le perdite fiscali di altre fonti di reddito non possono essere utilizzate per compensare i guadagni derivanti dall'esplorazione e produzione di petrolio e gas danesi.
2. Tassa sugli Idrocarburi al 52%:
Denominata 'tassa sugli idrocarburi', questa imposta speciale sul reddito è imposta a un'aliquota del 52% sui profitti derivanti dalle attività di esplorazione ed estrazione di petrolio e gas sullo shelf continentale danese. La CIT del 25%, che è segregata, può essere dedotta quando si calcola la tassa sugli idrocarburi, portando a un'aliquota fiscale effettiva complessiva del 64%.
Ammortamento:
- L'ammortamento fiscale è consentito per piattaforme, pozzi e impianti inter-piattaforma a un tasso annuo fino al 15% su un saldo decrescente.
- Per tubazioni e altre infrastrutture, si applica un tasso di ammortamento fino al 7%.
Costi di Esplorazione:
- Le spese di esplorazione possono essere dedotte immediatamente o capitalizzate ai fini fiscali.
- Se capitalizzate, tali costi vengono ammortizzati su cinque anni al 20% all'anno a partire dalla prima produzione di petrolio.
Aumento per Tassa Speciale sugli Idrocarburi (52%):
- Alcuni beni soggetti alla tassa sugli idrocarburi possono qualificarsi per un aumento del 5% su sei anni (per un totale di 30%).
- I beni qualificati includono costi di esplorazione capitalizzati sostenuti prima della dichiarazione di commercialità su un campo specifico e beni fissi come piattaforme, pozzi, tubazioni e impianti inter-piattaforma. È importante notare che l'aumento si applica solo se l'azienda possiede questi beni fissi, non quelli in leasing.
- Non c'è aumento sotto il Capitolo 2 (25%).
È fondamentale ricordare che le leggi fiscali possono cambiare e condizioni specifiche possono influenzare la tassazione, quindi è consigliabile consultare professionisti fiscali per una guida aggiornata e personalizzata.
Regime di Incentivazione Fiscale Temporaneo:
È stato stabilito un regime di incentivi fiscali volontario e temporaneo per le aziende di petrolio e gas ai sensi del Capitolo 3B, offrendo i seguenti benefici per i beni di produzione soggetti a tassa sugli idrocarburi:
1. Aumento dell'Ammortamento:
- Il tasso di ammortamento sui beni di produzione è stato aumentato al 20%.
2. Aumento:
- Un aumento del 6,5% su sei anni è stato introdotto, portando a un aumento complessivo del 39%.
- Sia l'ammortamento che l'aumento entrano in vigore al momento del pagamento.
3. Durata:
- Il Capitolo 3B si applica a investimenti approvati durante il periodo di investimento dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2025.
- Gli investimenti devono essere approvati dall'Agenzia Danese per l'Energia e completati entro il 31 dicembre 2026.
- Le aziende devono decidere di entrare nel regime 3B al momento di presentare la dichiarazione dei redditi per il primo anno applicabile.
4. Attivazione della Tassa Aggiuntiva:
- A partire dal 2022, se il prezzo medio annuale del petrolio raggiunge tra $75 e $85 al barile, verrà imposta una tassa aggiuntiva del 5% al 10% sul reddito da produzione di petrolio e gas (Capitolo 2).
- La tassa aggiuntiva è limitata al 20,1% degli investimenti in spese di capitale sostenuti durante la finestra di investimento.
- La tassa aggiuntiva può essere dedotta dalla tassa sugli idrocarburi.
- Gli obblighi di rimborso scadranno nel 2037.
È fondamentale comprendere che l'applicabilità dei regimi fiscali è condizionata, e le fluttuazioni dei prezzi del petrolio possono innescare tasse aggiuntive. Le aziende che considerano questo regime dovrebbero valutare attentamente la loro idoneità e consultare professionisti fiscali per conformità e ottimizzazione della strategia fiscale.
Le attività relative alla prospezione, esplorazione o sfruttamento di petrolio e gas sono tassate con un'aliquota del 22%. Tuttavia, queste attività sono soggette a un regime fiscale più rigoroso rispetto ad attività non legate al petrolio/gas. L'imposta si applica a qualsiasi attività correlata, come perforazioni, sondaggi sismici e servizi nei giacimenti petroliferi, indipendentemente dall'esistenza di una Stabile Organizzazione (PE). È importante notare che i trattati sulla doppia imposizione (DTT) esistenti potrebbero influenzare le conseguenze fiscali di queste attività.
Regime della Tassa Tonnellaggio:
Il Regime della Tassa Tonnellaggio in Danimarca è stato modificato nel dicembre 2015 per allargare il suo ambito. Il Parlamento Danese ha emanato queste modifiche, che hanno ricevuto l'approvazione della Commissione Europea il 12 ottobre 2018, retroattiva all'anno fiscale 2017.Successivamente, per conformarsi alla normativa dell'UE, il Parlamento danese ha riapprovato il Regime di Tassazione per Tonnellaggio il 20 dicembre 2019, con effetto per gli esercizi fiscali che iniziano il 1 gennaio 2020 o successivamente.
Il Regime di Tassazione per Tonnellaggio è progettato per durare dieci anni, dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2026, dopo di che sarà necessario il consenso della Commissione Europea per la continuazione.
Utilizzo del Regime di Tassazione per Tonnellaggio:
Sotto le leggi fiscali danesi, esiste un quadro fiscale distinto per le imprese marittime.
Il principio fondamentale del Regime di Tassazione per Tonnellaggio è che le compagnie di navigazione idonee vengono tassate in base al reddito ipotetico calcolato dalla stazza netta (NT) delle loro flotte, piuttosto che sul loro reddito effettivo, secondo la Legge sulla Tassazione per Tonnellaggio.
Il Regime di Tassazione per Tonnellaggio si applica a:
1. Compagnie di navigazione danesi strutturate come enti a responsabilità limitata (A/S o ApS).
2. Aziende di navigazione straniere gestite e controllate dalla Danimarca.
3. Compagnie di navigazione dell'UE con una Stabilimento Permanente (PE) in Danimarca.
La decisione di utilizzare il regime deve essere presa nel primo anno di imposta in cui l'entità è idonea, e questa scelta è vincolante per dieci anni.
In generale, le compagnie di navigazione affiliate devono decidere congiuntamente sul Regime di Tassazione per Tonnellaggio; tuttavia, possono esserci eccezioni per quelle con strutture di gestione o operative distinte.
Il regime è limitato a specifiche attività commerciali; l'entità deve gestire almeno una nave con un minimo di 20 Tonnellate Lorde (GT) per il trasporto commerciale di passeggeri o merci o noleggiare tali navi in base a contratti di time-charter. Si applicano determinate condizioni di proprietà o noleggio, incluse le disposizioni riguardanti i contratti 'bareboat' e i contratti di time-charter.
A partire dal 1 gennaio 2020, i redditi derivanti da tonnellaggio lordo noleggiato su base bareboat che superano il 50% del totale del tonnellaggio lordo sono tassabili secondo le leggi fiscali danesi generali. Ulteriori redditi derivanti da attività strettamente correlate all'attività principale devono costituire meno del 50% del fatturato totale per rimanere idonei per il Regime di Tassazione per Tonnellaggio.
Limitazioni specifiche regolano le navi noleggiate senza opzione di acquisto, richiedendo una gestione strategica e commerciale dalla Danimarca. Le compagnie di gestione navale che si occupano dell'equipaggio e della supervisione tecnica possono partecipare al Regime di Tassazione per Tonnellaggio se soddisfano determinati criteri, compresa la conformità al Codice di Gestione della Sicurezza Internazionale.
Reddito Tassabile:
Il reddito imponibile per la parte dell'impresa idonea al Regime di Tassazione per Tonnellaggio è determinato per ogni nave a una tariffa fissa in corone danesi per 100 Tonnellate Nette (NT) al giorno, come segue:
- Fino a 1.000 NT: 10,93 (importo fisso giornaliero in DKK per 100 NT)
- Da 1.001 a 10.000 NT: 7,85
- Da 10.001 a 25.000 NT: 4,69
- Oltre 25.000 NT: 3,09
Il reddito derivante dal Regime di Tassazione per Tonnellaggio è tassato all'aliquota standard dell'imposta sulle società (CIT) del 22%, senza deduzioni per le spese relative al reddito imponibile.
Per i redditi che non qualificano per il Regime di Tassazione per Tonnellaggio, si applicano le normative fiscali danesi generali, consentendo la deduzione delle spese correlate. Di conseguenza, le perdite derivanti da altre fonti di reddito possono compensare i guadagni riconosciuti ai sensi del Regime di Tassazione per Tonnellaggio.
Inoltre, le perdite derivanti dalla consolidazione fiscale con le compagnie affiliate e, in certa misura, le spese finanziarie possono essere dedotte nel quadro del Regime di Tassazione per Tonnellaggio, sebbene la deducibilità delle spese finanziarie sia soggetta a limiti specifici e richieda che i guadagni o le perdite non derivino da strumenti finanziari progettati per garantire redditi da navigazione.
Ammortamento:
Le compagnie di navigazione che scelgono il Regime di Tassazione per Tonnellaggio dalla loro istituzione non possono richiedere ammortamenti ai fini fiscali. Norme diverse governano l'ammortamento per le compagnie che erano già in attività quando hanno scelto il regime e per quelle che aggiungono nuovi beni non precedentemente inclusi in esso.
Guadagni dalla Vendita delle Navi:
I profitti derivanti dalla vendita di navi che non facevano parte del Regime di Tassazione per Tonnellaggio prima del 1 gennaio 2007 sono esenti da imposta. Questa esenzione si estende ai guadagni dalla vendita di contratti di consegna delle navi se destinati alla consegna dopo tale data. Al contrario, i guadagni dalle navi precedentemente incluse nel regime sono tassabili, calcolati sottraendo il prezzo di acquisto e i miglioramenti dal prezzo di vendita. Eventuali perdite su navi acquistate e vendute nello stesso anno fiscale in cui si realizza un guadagno possono compensare quel guadagno. A partire dal 2020, i guadagni su navi subiscono una nuova soglia del 50% per i redditi accessori derivanti da attività commerciali strettamente correlate basati sul fatturato.
Inclusione di Nuove Attività:
Le aggiornamenti del Regime di Tassazione per Tonnellaggio ora coprono varie nuove attività, tra cui:
1. Navi di sorveglianza, supporto e costruzione:
I ricavi dai servizi di sorveglianza collegati a stesura di cavi e installazioni non fisse sono ora inclusi, insieme a tutti i servizi di fornitura, inclusi i trasporti di viveri o olio combustibile.
2. Navi per Gestione del Ghiaccio:
Ciò include tutti i tipi di gestione del ghiaccio in mare, come guidare navi attraverso acque ghiacciate e proteggere le unità di perforazione dagli iceberg.
3. Navi per Installazione Offshore:
Questa modifica copre le attività di costruzione in mare come la costruzione, riparazione e smantellamento di parchi eolici offshore e altre installazioni offshore, come impianti petroliferi e misure di protezione costiera. Le attività relative agli impianti petroliferi sono incluse solo se svolte al di fuori delle acque territoriali danesi o della piattaforma continentale. Comprende anche la posa, ispezione e riparazione di tubazioni e cavi sottomarini.
4. Navi di Sistemazione e Supporto (ASV):
I ricavi relativi alla fornitura di alloggio per dipendenti, ricambi o strutture di officina per attività offshore sono coperti. Gli ASV sono spesso cruciali per ampi progetti offshore.
Per qualificarsi al Regime di Tassazione per Tonnellaggio, le compagnie di navigazione devono presentare una dichiarazione di gestione annuale che confermi la loro conformità a tutti i requisiti previsti dal regime.
Classificazione degli Obblighi di Reporting
La contabilità per le aziende danesi ruota principalmente attorno alla creazione di bilanci, come delineato nella Legge sul Reporting Finanziario. Questa legge catalogizza tutte le attività commerciali danesi in quattro classi (A, B, C e D) sulla base di determinati criteri:
- Struttura legale
- Dimensioni dell'azienda
- Numero di dipendenti
- Attività totali
- Fatturato netto annuo
La classe A comprende tutte le aziende private danesi, sia piccole che grandi, con un massimo di 10 dipendenti (a tempo pieno), attività totali fino a 7 milioni di DKK e un fatturato netto annuo fino a 14 milioni di DKK. Le aziende di questa classe non sono legalmente obbligate a redigere bilanci, salvo quanto stabilito nei loro statuti, eccetto per quelli necessari ai fini fiscali.
La classe B include aziende private e pubbliche a responsabilità limitata, società in accomandita semplice, fondazioni commerciali e altre imprese che:
- Impiegano fino a 10 dipendenti a tempo pieno, possiedono attività totali fino a 2,7 milioni di DKK e hanno un fatturato netto non superiore a 5,4 milioni di DKK, oppure
- Impiegano fino a 50 dipendenti a tempo pieno, hanno attività totali fino a 44 milioni di DKK e un fatturato netto che non supera 89 milioni di DKK.
Le aziende di questa classe devono presentare:
- Un riepilogo delle attività di gestione
- Un bilancio annuale
- Un conto economico
- Un rendiconto delle variazioni del patrimonio netto
- Informazioni supplementari
Le aziende di classe B possono utilizzare le linee guida fornite dalla DASC nel 2013 o seguire gli standard IFRS, con alcune raccomandazioni relative a misurazione, divulgazione e riconoscimento che sono opzionali per loro ma obbligatorie per le aziende di classe C.
La classe C comprende imprese medie e grandi, tra cui aziende private e pubbliche a responsabilità limitata, società in accomandita semplice, fondazioni commerciali e altre entità che:
- Hanno fino a 250 dipendenti (a tempo pieno), attività totali che non superano i 156 milioni di DKK e un fatturato annuale fino a 313 milioni di DKK, oppure
- Hanno più di 250 dipendenti (a tempo pieno), attività totali superiori a 156 milioni di DKK e un fatturato annuale superiore a 313 milioni di DKK.
La classe D comprende le società per azioni statali che devono redigere bilanci consolidati in conformità alle normative IFRS (questo obbligo termina il 1° maggio dopo 4 o 6 anni) e le società quotate in borsa che redigono bilanci individuali.
I rapporti di queste aziende devono includere:
- Un riepilogo delle attività di gestione
- Un bilancio annuale
- Un conto economico
- Un rendiconto dei flussi di cassa
- Un rendiconto delle variazioni del patrimonio netto
- Informazioni aggiuntive.
Audit delle aziende danesi
La Legge danese sulla rendicontazione finanziaria fornisce dettagli riguardo alla revisione dei bilanci preparati dalle aziende in Danimarca. Le revisioni in Danimarca sono effettuate da revisori contabili pubblici registrati o autorizzati che devono essere indipendenti ed esterni.
Ci sono diversi tipi di audit riconosciuti:
1. **Audit finanziario**: Si tratta di un’ampia esaminazione dei bilanci, condotta da un revisore certificato. Il suo scopo è verificare se le informazioni finanziarie e patrimoniali fornite dal proprietario dell'azienda siano accurate e se i bilanci siano conformi agli standard contabili danesi o internazionali.
2. **Audit di conformità**: Questo audit verifica se i sistemi e le operazioni finanziarie delle aziende siano conformi alla legge.
3. **Audit di gestione**: Questo valuta l’efficienza e l'efficacia dei costi della gestione finanziaria di un'azienda.
4. **Garanzia della qualità (QA)**: Questo rappresenta il sistema danese di controllo della qualità riguardante, tra le altre aree, i bilanci.
Per le aziende classificate come Classe A e B, gli audit sono facoltativi e dipendono dal loro fatturato annuo. Queste aziende possono scegliere il tipo di audit che preferiscono e collaborare con i revisori per determinare il servizio più vantaggioso tra le opzioni disponibili (come assistenza contabile, audit dei bilanci o audit generali).
Punti chiave riguardanti l'audit delle aziende danesi includono:
- Gli audit interni dovrebbero essere integrati nella pianificazione e revisione dei sistemi contabili delle aziende danesi.
- La Legge sul Revisore Generale stabilisce le migliori pratiche per il auditing, indicando che la funzione di audit interno dovrebbe essere indipendente dal capo dell'organizzazione in termini di pianificazione, esecuzione e organizzazione, e che i revisori interni devono avere accesso a informazioni rilevanti.
- Il Ministero delle Finanze danese ha l'autorità di specificare argomenti particolari all'interno dell'azienda che saranno esaminati attentamente.
- L'Autorità di Vigilanza Finanziaria danese (RSB) segue gli Standard Internazionali di Revisione (ISA).
- Nel 2011, tre organizzazioni danesi—FSR (Revisori Statutari Danesi), FRR (Istituto danese dei Dottori Commercialisti) e REVIFORA (associazione per giovani contabili e tirocinanti)—si sono unite per formare l'FSR, un ente professionale focalizzato sulle attività di auditing, contabilità e tassazione nelle aziende danesi.
- I revisori danesi, i dottori commercialisti certificati (SPA) e le società di revisione sono sottoposti a audit ogni sei anni dall'Autorità di Vigilanza sugli Audit (DSAA), che è stata creata dal DBA.
Panoramica del quadro normativo sugli audit:
- La Legge sugli auditor approvati e sulle società di audit è stata aggiornata a giugno 2016 per includere la riforma dell'audit dell'UE risultante dalle normative e direttive del 2014. L'ultima legge consolidata, nota come Legge Consolidata n. 1287, è stata pubblicata il 20 novembre 2018.
- L'articolo 16 della Legge danese sull'audit (n. 468 del 17 giugno 2008) e l'Ordine Esecutivo n. 968 (2016) riguardante le Revisioni della Garanzia della Qualità stabiliscono che gli audit devono conformarsi a "procedure di audit ampiamente riconosciute". Tuttavia, l'Autorità danese per le imprese (DBA) ha scelto di non definire specificamente "procedure di audit ampiamente riconosciute". In pratica, gli standard di auditing forniti dall'FSR sono ampiamente implementati.
- A partire dal 2010, gli standard di auditing danesi sono stati armonizzati con gli Standard Internazionali di Revisione (ISA), originariamente emessi dall'IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) e successivamente tradotti dall'FSR. L'FSR conferma che questi standard tradotti sono efficaci in Danimarca a partire dalle stesse date degli standard originali dell'IAASB.
Spese in un'azienda danese
La contabilità in un'azienda danese comprende spese, conti, bilanci e attivi. La struttura del bilancio danese ordina gli attivi in base alla loro liquidità, partendo dagli attivi meno liquidi (Attività Immateriali) fino ai più liquidi (denaro), mentre le passività sono categorizzate in debiti e capitale.
Ecco un modello per il bilancio danese:
1. Attivi Fissi:
◦ Attività Immateriali:
▪ Progetti di sviluppo completati, incluse concessioni, brevetti, marchi e diritti simili derivanti da questi progetti,
▪ Concessioni, brevetti, licenze, marchi e diritti simili acquisiti,
▪ Avviamento,
▪ Progetti di sviluppo in corso e anticipi per spese di produzione immateriale (IPE);
◦ Attività Fisse Materiali:
▪ Terreni e edifici,
▪ Macchinari e attrezzature,
▪ Altro (attrezzature, impianti e arredi),
▪ Proprietà, impianti e attrezzature in corso, insieme ad anticipi per attivi fissi;
◦ Attività Finanziarie:
▪ Azioni in entità correlate,
▪ Crediti da entità correlate,
▪ Investimenti in società associate,
▪ Crediti da associati,
▪ Investimenti aggiuntivi,
▪ Altri crediti,
▪ Azioni,
▪ Crediti da proprietari e gestione.
2. Attivi Correnti:
◦ Magazzini:
▪ Materie prime e forniture,
▪ Lavori in corso,
▪ Prodotti finiti e merci,
▪ Anticipi per beni;
◦ Crediti:
▪ Crediti commerciali,
▪ Contratti per lavori in corso,
▪ Crediti da parti correlate,
▪ Crediti da associati,
▪ Altri crediti,
▪ Crediti da proprietari e gestione,
▪ Liquidazioni;
◦ Investimenti:
▪ Investimenti in società associate,
▪ Azioni,
▪ Altri investimenti;
◦ Denaro:
▪ Debiti,
▪ Capitale (capitale versato, premi, riserve di rivalutazione, altre riserve, profitti/perdite),
▪ Accantonamenti (accantonamenti per pensioni e obbligazioni simili, accantonamenti fiscali annuali, altri accantonamenti);
▪ Passività correnti e non correnti (debito ipotecario, altri debiti da obbligazioni, prestiti, quote di profitto di strumenti di debito,
▪ Anticipi da clienti, debiti commerciali, debiti verso parti correlate, debiti verso associati, imposta sul reddito, altre passività),
▪ Accruals.
Gestione dei Dividendi e delle Imposte sui Dividendi
Le aziende e le organizzazioni che distribuiscono dividendi devono segnalare informazioni sui beneficiari, sugli importi distribuiti e su eventuali imposte sui dividendi trattenute tramite il sistema E-tax per le aziende (TastSelv Erhverv).
### Segnalazione dell’Imposta sui Dividendi
Quando si utilizza E-tax per le aziende (TastSelv Erhverv) per segnalare dividendi o imposte sui dividendi, è essenziale determinare se i titoli sono gestiti dalla VP Securities (Værdipapircentralen).
Per i titoli non gestiti dalla VP Securities, è necessario segnalare:
- Beneficiari dei dividendi provenienti dalla Danimarca e dall'estero
- Totale dividendi distribuiti
- Eventuali imposte sui dividendi trattenute
- Un rendiconto dei dividendi in E-tax per le aziende (questo è necessario solo se l'azienda o l'associazione possiede azioni; fare riferimento ai dettagli qui sotto).
Successivamente, i dividendi distribuiti segnalati e le eventuali imposte sui dividendi trattenute vengono compilati per ogni beneficiario. Puoi controllare la correttezza di queste informazioni nella sezione "Panoramica dell'imposta sui dividendi". Le imposte trattenute devono poi essere versate all'Agenzia delle Entrate (Skattestyrelsen).
È consigliabile non presentare un rendiconto dei dividendi in E-tax per le aziende a meno che l'azienda o l'associazione non possieda effettivamente azioni. In tali casi, il rendiconto dovrebbe includere solo i dividendi distribuiti relativi alle proprie azioni dell'azienda.
Per i titoli gestiti dalla VP Securities, sarà necessario presentare un rendiconto dei dividendi tramite E-tax per le aziende, dettagliando tutti i dividendi distribuiti e le eventuali imposte trattenute. L'azienda è responsabile del calcolo dei dividendi totali e delle imposte sui dividendi trattenute, mentre le informazioni sui beneficiari saranno gestite tramite una delle opzioni online di E-capital.
### Segnalazione Generale e Modifiche
Tutte le imposte sui dividendi trattenute devono essere inoltrate all'Agenzia delle Entrate (Skattestyrelsen) entro le scadenze designated. Puoi apportare modifiche alle tue segnalazioni fino alle 16:00 del giorno di segnalazione. I dividendi e le imposte corrispondenti dell'anno 1 devono essere segnalati in E-tax per le aziende entro il 1 novembre dell'anno 2. Se la segnalazione tramite E-tax per le aziende non è possibile, devi compilare il Modulo 06.033 (disponibile solo in danese). Se la data di approvazione dei dividendi è più di sei mesi dopo la fine del periodo contabile, la segnalazione su E-tax non è fattibile, richiedendo la compilazione del Modulo 06.033. Per modificare le segnalazioni precedenti dell'azienda, è necessario compilare il Modulo 06.033 'Correzione dell'imposta sui dividendi' (disponibile anche solo in danese). Il dividendo lordo (importo ante imposta) deve essere incluso nel campo 37 della dichiarazione dei redditi dell'azienda in E-tax per le aziende per l'anno di reddito applicabile.
### Aliquote Generali dell'Imposta alla Fonte per i Beneficiari dei Dividendi
- Aliquote fiscali per i privati residenti in Danimarca che ricevono distribuzioni:
- Un'imposta sui dividendi del 27% trattenuta dalla società distributrice, ad eccezione dei fondi pensione esentati da questa imposta.
- Aliquote fiscali per i privati che vivono al di fuori della Danimarca che ricevono distribuzioni:
- Un'imposta del 27% trattenuta per i privati, a meno che non venga ottenuta un'approvazione per la netta trattenuta dall'Agenzia delle Entrate danese (Skattestyrelsen).
- Un'imposta del 44% trattenuta se il beneficiario ha una partecipazione significativa nella società distributrice, in base a specifici paesi elencati nella sezione 5H(2) della Legge danese sul Reddito (Ligningsloven).
- Aliquote fiscali per le società con sede in Danimarca variano:
- Un'imposta del 0% se il beneficiario è una società madre o un'azienda del gruppo, o detiene una carta di esenzione dall'imposta sui dividendi.
- Un'imposta del 15% per le società di investimento, associazioni, cooperative, fondazioni o istituzioni autogestite come definito da specifiche sezioni della Legge sul Reddito delle Società.
- Un'imposta del 22% per altre società soggette a tassazione, a meno che non rientrino in aliquote più basse.
- Un'imposta del 15.4% sui dividendi da azioni di portafoglio esenti da imposta ai sensi della sezione 13(2) della Legge danese sulle Società.
- Un'imposta del 27% per tutte le altre società.
- Aliquote fiscali per le società al di fuori della Danimarca:
- Un'imposta del 0% se il beneficiario rientra nelle direttive dell'UE o in un accordo di doppia tassazione con la Danimarca.
- Un'imposta del 27% per altre società straniere.
### Carta di Esenzione dall'Imposta sui Dividendi
Quando i dividendi vengono distribuiti, le aziende e le associazioni non devono trattenere imposta se l'azionista ha una carta di esenzione dall'imposta sui dividendi valida o è registrato nel database dell'Agenzia delle Entrate. Gli azionisti dovrebbero presentare questa carta alla propria banca custode se le azioni sono gestite dalla VP Securities (Værdipapircentralen) tramite una banca danese. Se le azioni non sono gestite dalla VP Securities, la carta di esenzione dall'imposta sui dividendi deve essere fornita direttamente all'ente distributore.
Gli azionisti possono richiedere una carta di esenzione dall'imposta sui dividendi tramite l'Agenzia delle Entrate, valida fino a dieci anni. Se la situazione di un azionista cambia, deve restituire la carta.
I richiedenti idonei per la carta di esenzione dall'imposta sui dividendi includono:
1. Associazioni danesi, cooperative, fondazioni, istituzioni e organi autogestiti tassati ai sensi della sezione 1(1), paragrafo 6 della Legge sul Reddito delle Società (Selskabsskatteloven).
2. Istituzioni danesi esenti da tasse ai sensi della sezione 3(1) della Legge sul Reddito delle Società, escluse quelle ai sensi della sezione 3(1), paragrafo 19.
3. Istituzioni danesi esenti da tasse secondo le sezioni 3(1), paragrafi 8, 9, 13 e 18 della Legge sul Reddito delle Società, che rientrano nella Legge danese sull'Imposizione del Ritorno degli Investimenti Pensionistici (Pensionsafkastbeskatningsloven (PAL)).
4. Organizzazioni internazionali che godono di immunità fiscale dall'imposta sul reddito danese, escluse le fondazioni pensionistiche estere.
5. Membri non danesi della famiglia reale danese esenti dall'imposta sul reddito danese.
6. Associazioni, cooperative, fondazioni, istituzioni e entità autogestite non danesi che operano esclusivamente a fini non profit o di pubblico interesse.
Documentazione per le Aziende in Danimarca
L'Erhvervsstyrelsen, o Autorità Danese per le Imprese (www.erhvervsstyrelsen.dk), fornisce una risorsa completa per questioni relative alla registrazione delle aziende, contabilità e attività operative in Danimarca.
Per informazioni pertinenti riguardanti le aziende danesi, visita https://www.virk.dk, dove puoi trovare i seguenti dettagli:
- CVR, che è il numero di registrazione dell'azienda
- Nome dell'azienda
- Indirizzo aziendale
- Date di costituzione e scioglimento dell'azienda
- Natura delle attività commerciali
- Informazioni su proprietari, soci e gestione
- Numero di dipendenti
- Informazioni di contatto
- Dettagli sui prestiti
- Informazioni contabili, rapporti finanziari e dati personali/aziendali (per le società a responsabilità limitata danesi e le società per azioni)
- Settori industriali e sotto-settori
- Aziende associate
- Normative contabili
- Documenti necessari per costituire l'azienda
Se non hai un indirizzo danese per la tua azienda e non desideri gestire un ufficio fisico in Danimarca, potresti considerare di utilizzare un servizio di ufficio virtuale.
Ecco alcuni documenti danesi importanti:
1. **Oplysningsskema** (precedentemente noto come selvangivelse): Questo è un modulo di dichiarazione dei redditi emesso dall'Autorità Fiscale Danese (SKAT), inviato all'indirizzo fornito al momento della registrazione e alla casella di posta elettronica del contribuente. È destinato a lavoratori autonomi e deve essere inviato entro il 1° settembre dell'anno fiscale successivo. Dopo la presentazione, l'ufficio genererà un **årsopgørelse**.
2. **Årsopgørelsen**: Emesso da SKAT il 15 marzo, questo documento include la valutazione fiscale preliminare (indicante eventuali rimborsi o pagamenti aggiuntivi richiesti). Se ci sono imprecisioni in questo documento o se il contribuente ha diritto a maggiori detrazioni, le correzioni possono essere effettuate elettronicamente tramite TastSelv e reinviate come dichiarazione annuale completata entro il 1° maggio. Gli imprenditori ricevono questo documento in un secondo momento, in base all'oplysningsskema inviato. Qualsiasi tassa dovuta sulla base del risultato finale dell'årsopgørelse deve essere pagata entro il 1° luglio. Per importi superiori a DKK 21.798, il pagamento è suddiviso in tre rate, scadenti ad agosto, settembre e ottobre.
3. **Oplysningsseddel**: Questo documento riassume i compensi dei dipendenti e deve essere emesso da ogni datore di lavoro danese ai propri dipendenti al termine della loro occupazione.
I datori di lavoro danesi sono tenuti a mantenere i registri dei propri dipendenti per cinque anni dopo la cessazione dei loro contratti.
Vantaggi dell'Esenzione Fiscale per Le Organizzazioni di Carità Non Residenti
In un cambiamento favorevole per le organizzazioni di beneficenza non residenti che investono in azioni danesi, la Danimarca ha istituito un'esenzione dalla ritenuta fiscale a partire dal 1 gennaio 2023. Questa esenzione consente agli investitori caritatevoli idonei di richiedere un rimborso completo delle tasse trattenute sui dividendi con data di registrazione a partire dal 18 aprile 2018.
Per essere idonei a questa esenzione, devono essere soddisfatti i seguenti criteri:
1. Il beneficiario effettivo è residente in un altro paese.
2. Il beneficiario effettivo è equivalente a un'associazione danese.
3. Il beneficiario effettivo opera esclusivamente per scopi caritativi, come indicato dalle normative fiscali danesi.
Pertanto, per valutare se un'organizzazione di beneficenza non residente abbia una missione puramente caritativa, è necessario esaminare la questione secondo la legge danese. Questa valutazione deve considerare, tra gli altri fattori, cosa definisce i beneficiari potenziali utilizzando criteri oggettivi e garantire l'inclusione di un gruppo diversificato di individui. I fondi devono essere distribuiti a coloro che affrontano difficoltà finanziarie, o utilizzati in modi che avvantaggiano la società, come il sostegno a iniziative sociali, artistiche, scientifiche o umanitarie. Le organizzazioni di beneficenza non residenti che soddisfano i requisiti e hanno pagato la ritenuta fiscale sui dividendi danesi possono richiedere un rimborso completo di tale tassa dal governo danese. Secondo le autorità fiscali danesi, il termine per presentare richieste di rimborso relative a questa esenzione è limitato a tre anni prima del 14 aprile 2021. Pertanto, le richieste di rimborso possono essere presentate per i dividendi emessi dal 14 aprile 2018 in poi.
Reporting delle Pagamenti Transfrontalieri
A partire dal 1 gennaio 2024, i fornitori di servizi di pagamento (PSP) devono registrarsi e fornire informazioni su determinati pagamenti transfrontalieri. Queste informazioni devono essere inviate all'Agenzia delle Entrate danese (Skattestyrelsen), la quale le inoltrerà al sistema centrale dell'UE noto come Sistema Elettronico Centrale di Informazioni sui Pagamenti (CESOP). L'obiettivo principale di questa nuova iniziativa dell'UE è quello di identificare le frodi IVA transfrontaliere nel settore dell'e-commerce.
I PSP sono tenuti a segnalare due tipologie principali di pagamenti transfrontalieri a CESOP:
1. Pagamenti effettuati da paesi dell'UE a persone fisiche o aziende in Danimarca.
2. Pagamenti effettuati dalla Danimarca a persone fisiche o aziende al di fuori dell'UE.
La segnalazione è obbligatoria solo se vengono effettuati più di 25 pagamenti a un singolo beneficiario all'interno di un trimestre. Se un PSP non ha beneficiari che ricevono oltre 25 pagamenti transfrontalieri, si raccomanda di presentare un rapporto che indichi "nessun dato di pagamento da segnalare". Questa segnalazione deve avvenire nel mese successivo alla fine di ciascun trimestre, con la prima scadenza fissata per aprile 2024.
Fondamento Legale
Le nuove normative dell'UE per la segnalazione dei pagamenti transfrontalieri saranno incorporate nella legislazione IVA danese, a decorrere dal 1 gennaio 2024. I dettagli delle modifiche alla Legge IVA danese possono essere trovati nella Legge n. 755 del 13 giugno 2023. Le direttive e i regolamenti dell'UE correlati includono:
- Direttiva UE 2020/284
- Regolamenti UE 2020/283
Collaborazione con Gruppi di Settore
L'Agenzia delle Entrate sta collaborando strettamente con le parti interessate del settore per creare una pianificazione e fornire linee guida tecniche per il processo di segnalazione. Le discussioni in corso consentono alle associazioni di settore di condividere il loro feedback durante le varie fasi di sviluppo, comprese le prime fasi in cui possono esprimere le loro esigenze e preferenze per opzioni user-friendly.
Cronologia ed Eventi Chiave per il Reporting dei Pagamenti Transfrontalieri:
- 2022
- Inizio del processo legislativo danese.
- Lancio di skat.dk/cesop nell'inverno del 2022-2023.
- 2023
- Completamento della guida in lingua danese previsto entro metà 2023.
- Fase di test avviata nell'estate del 2023 per selezionati fornitori di servizi di pagamento per provare il sistema.
- Accesso concesso ai fornitori di servizi di pagamento nell'autunno del 2023.
- 2024
- Apertura del reporting CESOP-DK a gennaio 2024.
- Scadenza finale per le segnalazioni fissata per il 30 aprile 2024.
- Dopo questa scadenza, i PSP devono segnalare a CESOP su base trimestrale.
Importazioni ed esportazioni danesi
I principali partner commerciali della Danimarca sono i paesi dell'UE, in particolare Germania, Svezia, Regno Unito e Paesi Bassi. La nazione esporta principalmente prodotti alimentari, animali vivi e prodotti chimici, mentre importa macchinari, attrezzature, beni lavorati e sostanze chimiche. Il commercio internazionale è un componente cruciale dell'economia danese.
Per aderire alle norme commerciali dell'UE, la Danimarca utilizza il sistema Intrastat per raccogliere dati sul movimento delle merci tra i paesi membri dell'UE. Questo sistema è essenziale per il monitoraggio e la segnalazione dei flussi commerciali necessari per l'analisi economica e la formulazione delle politiche. Il Consiglio danese del commercio (Eksportrådet) supervisiona la cooperazione internazionale della Danimarca.
Le tariffe doganali preferenziali, generalmente fissate allo 0% (con eccezioni per i prodotti agricoli e alimentari trasformati), si applicano uniformemente ai paesi dell'UE. Per beneficiare di queste tariffe preferenziali, gli importatori devono presentare un certificato di origine "EUR1" agli ufficiali doganali danesi. I diritti doganali si basano sul valore doganale delle merci, che include il prezzo della fattura più i costi di assicurazione e trasporto.
Un'imposta sul valore aggiunto (IVA) del 25%, nota come MOMS, si applica ai beni agricoli e industriali, nonché quasi a tutti i servizi.
Le accise differenziate si applicano a vari beni, tra cui:
- Gelato
- Caffè
- Cassetti video
- Prodotti del tabacco
- Alcolici
- Prodotti di cioccolato
- Lampadine
- Birra
- Vino
- Tè
- Automobili
- Combustibili
- Imballaggi usa e getta
L'Ispettorato danese per la salute animale e alimentare (Fødevarestyrelsen) supervisiona il rilascio di permessi e licenze per gli imprenditori che intendono importare prodotti alimentari. Tutti i prodotti alimentari devono avere etichette sugli ingredienti in danese e rispettare gli standard relativi ai conservanti. L'imballaggio per articoli che potrebbero comportare rischi per la salute, come sostanze chimiche o medicinali, deve avere avvertenze appropriate.
Al contrario, il Ministero dell'Ambiente (Dipartimento dei Prodotti Chimici) supervisiona le aziende che intendono commercializzare cosmetici e detergenti, richiedendo loro di presentare un rapporto ogni anno entro il 1° febbraio.
I proprietari di imprese danesi che si impegnano nell'importazione di sostanze chimiche o prodotti pericolosi devono verificare se queste sostanze sono elencate nella lista EINECS dei materiali pericolosi. Il Ministero dell'Ambiente deve essere informato riguardo a qualsiasi sostanza chimica non presente in questo elenco. Prima di entrare nel mercato danese, le sostanze chimiche devono essere classificate per uso commerciale o privato.
Di seguito è riportato un elenco di prodotti industriali che devono recare il marchio CE come specificato dalle Direttive del Nuovo Approccio:
- Giocattoli
- Macchinari
- Apparecchi a gas
- Ascensori
- Dispositivi elettrici a bassa tensione
- Materiali da costruzione
- Dispositivi di protezione personale
- Recipienti semplici a pressione
- Apparecchi per la compatibilità elettromagnetica
- Strumenti di pesatura non automatica
- Efficacia energetica di frigoriferi e congelatori
- Strumenti diagnostici in vitro
- Impianti medici attivi
- Apparecchiature per telecomunicazioni
- Barche e yacht da diporto
- Esplosivi civili
- Sistemi a fune per il trasporto di persone
- Efficienza dei boilers per acqua
- Apparecchiature per ambienti potenzialmente esplosivi
La Legge sui Contatti regola la formazione dei contratti. La Convenzione delle Nazioni Unite sui Contratti di Vendita Internazionale di Merci è applicabile.
Inoltre, sono pertinenti i seguenti accordi:
- Accordo di Cooperazione Economica e Sviluppo, maggio 1976
- Accordo di Cooperazione Energetica, 1990
- Accordo di Cooperazione per la Protezione Ambientale, 1990
Conformità alla Busta Paga in Danimarca
In Danimarca, non è necessario che le aziende straniere stabiliscano un'entità legale locale per gestire l'assunzione di dipendenti e l'elaborazione della busta paga. Possono adempiere a tutti gli obblighi del datore di lavoro relativi all'elaborazione della busta paga senza avere una stabile organizzazione nel paese. Tuttavia, sia i datori di lavoro residenti che non residenti devono seguire diversi processi di registrazione prima di iniziare la busta paga. Il primo passo è ottenere un numero di registrazione commerciale (numero CVR) dall'Autorità danese per gli affari (DBA), che identifica l'azienda e deve essere incluso in tutte le comunicazioni con le autorità locali. Dopo aver ottenuto il numero CVR, le aziende devono registrarsi come datori di lavoro ai fini dell'imposta sul reddito utilizzando un apposito portale online gestito dall'Amministrazione doganale e fiscale danese (SKAT), accessibile solo in danese. Inoltre, devono registrarsi presso l'ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension), il fondo pensione obbligatorio per tutti i dipendenti in Danimarca. Altri obblighi di busta paga includono l'attuazione dell'assicurazione industriale obbligatoria e l'acquisizione di un NemID, un certificato di identificazione online necessario per la dichiarazione dei redditi e l'accesso ai portali ufficiali online. Il NemID è anche necessario per utilizzare la cassetta postale digitale (e-Boks), usata per le comunicazioni ufficiali e per presentare le tasse elettronicamente. Anche se non è legalmente richiesto, si raccomanda di aprire un conto bancario locale per facilitare i pagamenti alle autorità, specialmente poiché per il servizio di addebito diretto Nets, frequentemente utilizzato dai datori di lavoro, è necessario un conto locale. Indipendentemente dal fatto che le transazioni di busta paga siano condotte tramite un conto bancario locale o straniero, i datori di lavoro devono designare un conto bancario come loro ufficiale Nem Konto per i pagamenti fiscali e di sicurezza sociale. Il reddito da lavoro in Danimarca è soggetto a quattro tipi di tasse: tassa statale, tassa municipale, tassa per il mercato del lavoro e tassa ecclesiastica opzionale. I contributi alla sicurezza sociale, sebbene siano bassi, sono richiesti sia dai dipendenti che dai datori di lavoro.
I datori di lavoro hanno tre doveri chiave riguardo alla trattenuta fiscale dai salari dei dipendenti: devono trattenere l'imposta sul reddito, segnalare gli importi trattenuti alle autorità e garantire il pagamento alle autorità. Quest'imposta sul reddito trattenuta, nota come A-tax, deve essere pagata alle autorità entro il 10 del mese successivo per le piccole e medie imprese, o entro la fine del mese per le più grandi. I rapporti fiscali mensili devono essere anche inviati tramite il sistema di dichiarazione online di SKAT lo stesso giorno. I datori di lavoro non sono tenuti a presentare una dichiarazione annuale dell'A-tax, mentre i dipendenti devono presentare le proprie dichiarazioni fiscali individuali entro il 1° maggio dell'anno successivo, con la possibilità di proroga fino al 1° luglio. L'anno fiscale corrisponde all'anno solare.
I contributi alla sicurezza sociale in Danimarca sono relativamente bassi rispetto ad altri paesi europei, principalmente perché il sistema si basa principalmente sulle entrate fiscali standard per il finanziamento. I contributi sono importi fissi, versati trimestralmente sia da dipendenti che da datori di lavoro, piuttosto che essere basati su percentuale dei salari. Le fatture per questi contributi vengono inviate ai datori di lavoro registrati tramite il sistema e-Boks. I dipendenti contribuiscono annualmente con DKK 1.135,80, che include i contributi obbligatori al fondo pensione ATP, mentre i datori di lavoro contribuiscono a diversi fondi tra cui il fondo pensione ATP, il fondo per il congedo di maternità, il fondo per il finanziamento delle pensioni statali, il fondo per la formazione professionale e il fondo per malattie professionali. I datori di lavoro pagano anche per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro, con tassi variabili a seconda del settore e del ruolo professionale, portando a un totale annuale di contributo del datore di lavoro solitamente stimato tra DKK 10.000 e DKK 12.000, potenzialmente aumentando a DKK 15.000.
I dipendenti in Danimarca hanno diritto a diversi benefici, tra cui:
1. **Congedo annuale e festività pubbliche**: 5 settimane di congedo annuale con un’indennità per le ferie del 12,5% e 11 festività pubbliche.
2. **Congedo di maternità**: 18 settimane di congedo retribuito per le madri al 50% del loro stipendio normale.
3. **Congedo di paternità**: 2 settimane di congedo per i padri.
4. **Congedo parentale**: Entrambi i genitori possono prendere fino a 32 settimane totali, estendibili di altre 8 o 14 settimane.
5. **Congedo per malattia**: La durata è definita dai contratti collettivi o dai contratti individuali; come minimo, i dipendenti hanno diritto a 30 giorni di malattia retribuita, seguiti da un massimo di 22 settimane di prestazioni di malattia.
La Danimarca non ha un salario minimo nazionale stabilito dalla legge; invece, i salari minimi sono determinati attraverso contratti collettivi per ciascun settore. Non ci sono nemmeno regole generali sul pagamento degli straordinari, che sono generalmente inclusi nei contratti individuali, a meno che non sia diversamente specificato nei contratti collettivi. I compensi per gli straordinari possono essere sotto forma di pagamento aggiuntivo o giorno libero, e non è richiesto il pagamento di una 13° mensilità.
La frequenza dell'elaborazione della busta paga non è imposta in Danimarca, ma la maggior parte dei datori di lavoro sceglie un programma mensile. I pagamenti ai dipendenti devono essere effettuati in corone danesi (DKK) ed è illegale pagare gli stipendi dei dipendenti danesi su conti esteri. Dopo ciascun periodo di busta paga, i dipendenti devono ricevere una busta paga che includa:
- Il periodo di pagamento, le ore lavorate e la data di pagamento
- Gli importi lordi e netti dello stipendio
- Le detrazioni per l'A-tax e i contributi al mercato del lavoro
- Gli importi totali dei contributi pensionistici
- Le aliquote di trattenuta e i dettagli pertinenti dalla carta fiscale del dipendente
- L'indennità ferie e eventuali benefici aggiuntivi per il dipendente
- Informazioni sul dipendente (nome, indirizzo, numero CPR)
- Dettagli del datore di lavoro (nome, indirizzo, numero CVR)
Sia le buste paga cartacee che quelle digitali sono legalmente accettate, con una maggiore diffusione della distribuzione digitale, tipicamente attraverso il sistema e-Boks. I datori di lavoro sono tenuti a mantenere i registri della busta paga per almeno 5 anni.
Responsabilità di un Datore di Lavoro Danese
I proprietari di aziende danesi che considerando di assumere personale dovrebbero familiarizzarsi con la Legge sul Documento di Lavoro (Ansættelsesbevisloven). Questa legislazione richiede che i dipendenti delle aziende danesi ricevano un documento che delinei i termini chiave del loro impiego. Molti dipendenti danesi beneficiano di contratti collettivi, che sono accordi riguardanti le condizioni di lavoro negoziati tra datori di lavoro e dipendenti attraverso sindacati o organizzazioni dei lavoratori. I datori di lavoro in Danimarca devono rispettare le leggi nazionali sul lavoro e le normative sulla salute e sicurezza, che possono essere consultate sul sito dell'Autorità Danese di Ispezione del Lavoro (UIP). Assicurarsi che le condizioni di lavoro siano conformi ai requisiti legali è fondamentale.
I datori di lavoro danesi devono:
• fornire ai dipendenti dispositivi di protezione individuale;
• assicurare i dipendenti contro infortuni sul lavoro e malattie professionali;
• evitare discriminazioni nei confronti dei dipendenti;
• pagare salari equi ai dipendenti;
• garantire la conformità alla sicurezza durante le attività lavorative;
• mantenere un ambiente di lavoro adeguato;
• adottare misure per prevenire infortuni sul lavoro;
• educare i dipendenti sulle pratiche di salute e sicurezza;
• offrire formazione sulla salute e sicurezza almeno annualmente;
• collaborare regolarmente con la Salute e Sicurezza sul Lavoro in Danimarca.
I datori di lavoro dell'Unione Europea che pianificano di inviare dipendenti a lavorare in Danimarca devono rispettare le normative sul distacco delineate nei seguenti documenti:
• Direttiva UE 96/71 del 16 dicembre 1996 riguardante il distacco dei lavoratori all'estero (Legge sull'Ambiente di Lavoro, Legge sul Pari Trattamento Economico, Legge contro la discriminazione nel mercato del lavoro, Legge sulle Relazioni Giuridiche e Legge sul Pari Trattamento di Uomini e Donne nel Lavoro e nel Congedo Parentale),
• Legge Danese sul Distacco dei Lavoratori n. 993 del 15 dicembre 1999.
Tutte le aziende danesi devono registrarsi presso l'Agenzia Danese del Commercio e delle Società (www.erhvervsstyrelsen.dk), la quale fornisce un numero di Registro Centrale delle Aziende (CVR, www.datacvr.virk.dk) e presso il Registro dei Fornitori di Servizi Stranieri – RUT (qualsiasi modifica a un'azienda danese deve essere inoltre segnalata).
Nuovi Requisiti per i Sistemi di Contabilità Digitale Danesi
Una recente legge in Danimarca richiede alle aziende di digitalizzare i propri registri contabili, facilitando un accesso più facile a informazioni finanziarie aggiornate e supportando una migliore presa di decisioni e una pianificazione a lungo termine. Il governo danese ha creato un sistema ufficiale che aderisce a standard rigorosi, che tutte le aziende registrate in Danimarca sono obbligate a utilizzare. Inoltre, il governo mira ad aumentare le informazioni disponibili sui fornitori digitali certificati per accelerare il processo di certificazione e verifica. Secondo la nuova regolamentazione, tutti i sistemi di contabilità digitale devono soddisfare tre criteri chiave, che si tratti di software personalizzati o soluzioni standard.
1. Il sistema deve registrare efficacemente le transazioni aziendali, inclusi gli allegati specificati per ogni voce, e conservare tutti i registri e gli allegati per un minimo di cinque anni.
2. Il sistema dovrebbe supportare l'invio e la ricezione elettronica di fatture senza richiedere l'intervento dell'impiegato per ogni transazione.
3. Deve esserci un regolamento automatico delle transazioni attraverso un sistema contabile accessibile al pubblico.
4. Il sistema è tenuto a rispettare gli standard di sicurezza informatica stabiliti per garantire la protezione dei dati, la gestione sicura degli accessi e il backup automatico di eventuali allegati, testi o registri aggiunti per prevenire la perdita di dati.
Modifiche Previste nella Contabilità Danese
Il 24 maggio 2022, il parlamento danese ha approvato pacchetti di riforma per sostituire la legislazione del 1999. Questa decisione è stata guidata dall'obiettivo delle autorità statali di migliorare la digitalizzazione della contabilità per le imprese in Danimarca, rafforzando al contempo i loro sforzi contro l'evasione fiscale. Questa nuova legge è entrata in vigore il 1° luglio 2022 e delinea i seguenti piani:
- A partire dal 1° ottobre 2023, le aziende registrate in Danimarca saranno tenute a presentare i bilanci finanziari alle autorità danesi per ciascun anno fiscale senza eccezioni.
- A partire dal 1° gennaio 2026, tutte le imprese e le associazioni che operano in Danimarca con un fatturato netto annuale superiore a 300.000 DKK (circa 40.000 EUR) per due anni consecutivi saranno altresì obbligate a fornire bilanci finanziari annuali alle autorità danesi.
Sebbene queste modifiche siano ancora nella fase di pianificazione, le autorità danesi stanno perseguendo attivamente la loro attuazione. Il requisito è stato posticipato fino al 13 dicembre, come stabilito dall'Autorità danese per le imprese (Erhvervsstyrelsen). Ulteriori dettagli riguardanti il programma rivisto per queste modifiche sono attesi non appena il nuovo governo assumerà ufficialmente e affronterà la questione. Il processo di finalizzazione dei requisiti tecnici e dettagliati è ancora in corso, con schizzi iniziali del sistema SAF-T sviluppati per fornire un'idea del suo potenziale design. Questo sistema è previsto per essere implementato gradualmente a partire dal 2024, con un uso diffuso atteso entro il 2026.
La contabilità digitale comprenderà due principali responsabilità:
- Registrare tutte le transazioni aziendali in un sistema contabile digitale dedicato,
- Salvaguardare e archiviare registri e documentazione che supportano le voci nel sistema di contabilità digitale, con un requisito minimo di mantenere copie di backup, che possono essere ospitate su un server di un fornitore o in qualsiasi altra soluzione di archiviazione idonea.
Regolamenti sui Prezzi di Trasferimento in Danimarca
I Prezzi di Trasferimento regolano la determinazione dei prezzi delle transazioni tra entità affiliate sotto proprietà o controllo comune. In Danimarca, i regolamenti sui Prezzi di Trasferimento hanno subito numerosi aggiornamenti negli ultimi anni. Le aziende più grandi devono presentare annualmente la documentazione sui Prezzi di Trasferimento se soddisfano determinati criteri. È essenziale differenziare tra l'obbligo di preparare la documentazione sui Prezzi di Trasferimento e la necessità di presentarla. In passato, la preparazione di tale documentazione era obbligatoria, ma la presentazione era richiesta soltanto entro 60 giorni su richiesta dell'Agenzia Danese delle Entrate. Attualmente, le aziende devono presentare questa documentazione entro 60 giorni dopo la scadenza per la presentazione della dichiarazione dell'imposta sulle società se superano determinati limiti. È importante notare che la preparazione della documentazione sui Prezzi di Trasferimento non è più necessaria per le transazioni tra due aziende danesi o tra un azionista di maggioranza residente in Danimarca e una società danese controllata. Recentemente, sia la dichiarazione dell'imposta sulle società per le aziende che la dichiarazione dell'imposta sul reddito personale per gli azionisti di maggioranza danesi sono state ampliate per includere un questionario dettagliato sulle transazioni controllate.
Quando si analizzano i regolamenti sui Prezzi di Trasferimento in Danimarca per il 2024, è fondamentale comprendere il razionale dietro la loro applicazione. Storicamente, le aziende hanno sfruttato strategie di determinazione dei prezzi tra le compagnie per ridurre le loro passività fiscali, spesso gonfiando i prezzi per le transazioni con entità controllate in giurisdizioni ad alta tassazione e sgonfiandoli per quelle in giurisdizioni a bassa tassazione. In risposta a queste pratiche, l'Agenzia Danese delle Entrate ha inasprito gli standard sui Prezzi di Trasferimento per le transazioni controllate al fine di mitigare la manipolazione strategica dei profitti tra diverse giurisdizioni fiscali.
Tutte le aziende danesi considerate residenti fiscali devono preparare la documentazione sui Prezzi di Trasferimento per le transazioni controllate condotte con entità estere o con azionisti di maggioranza che non siano residenti fiscali in Danimarca. Allo stesso modo, se un azionista individuale di maggioranza, residente fiscale in Danimarca, si impegna in transazioni controllate con un'entità estera che non è residente fiscale in Danimarca, deve anch'esso preparare la documentazione sui Prezzi di Trasferimento.
La documentazione sui Prezzi di Trasferimento richiesta si compone di due parti principali: un Master file che fornisce informazioni su tutta l'organizzazione e un Local file che si concentra specificamente sulle operazioni dell'entità locale. Un aspetto cruciale di questa documentazione è un'analisi "di benchmark", che è obbligatoria per dimostrare che le transazioni controllate siano conformi al principio di libera concorrenza. Questa analisi confronta tipicamente l'entità più semplice coinvolta nelle transazioni controllate con altre aziende comparabili, non controllate, utilizzando metodologie come il Metodo del Margine Netto Transazionale (TNMM) o dati da Prezzi Comparabili Non Controllati (CUP).
Quando si presenta la dichiarazione dell'imposta sulle società, le aziende devono rivelare informazioni relative alle transazioni controllate condotte durante l'anno fiscale. Se sei tenuto a presentare la documentazione sui Prezzi di Trasferimento, una nuova sezione sui Prezzi di Trasferimento sarà disponibile sul lato sinistro del sito web dell'Agenzia Danese delle Entrate dopo la presentazione della dichiarazione dell'imposta sulle società. Questa sezione consente di caricare sia il Master file che il Local file, oltre a eventuali documenti rilevanti.
Guida Fiscale per i Cittadini in Danimarca
Il complesso sistema fiscale danese offre diverse possibilità di deduzione, a seconda della natura del reddito o della base imponibile coinvolta. Le deduzioni dal reddito personale hanno una maggiore rilevanza fiscale rispetto a quelle dal reddito imponibile, dato che solo le imposte ecclesiastiche e comunali si basano sul reddito imponibile. Il reddito personale è soggetto a tassi fiscali più elevati, dove le deduzioni disponibili sono notevolmente limitate. Inoltre, le aliquote fiscali locali possono influenzare il beneficio effettivo derivante da qualsiasi deduzione.
Se determinate deduzioni non vengono indicate nella dichiarazione dei redditi preliminare, possono generare un rimborso d'imposta quando viene effettuata la valutazione finale per l'anno fiscale.
È essenziale comprendere che le deduzioni si applicano solo al reddito generato da fonti soggette a tassazione in Danimarca e non è possibile dedurre spese che superano il proprio reddito.
I. Spese di Lavoro
Tipicamente, i lavoratori dipendenti possono beneficiare di un'indennità di impiego pari al 10,65% dei loro guadagni, con un limite fissato a DKK 45.600 per il 2023.
I dipendenti a salario possono dedurre i costi di pendolarismo, le spese di viaggio da luoghi di lavoro temporanei, i contributi per l'assicurazione contro la disoccupazione, le tasse per associazioni professionali e le quote sindacali.
A determinate condizioni, i lavoratori possono anche richiedere deduzioni per spese legate al lavoro, come letteratura tecnica e abbigliamento da lavoro, a condizione che queste superino un limite definito (DKK 6.700 nel 2023).
1. Spese di Pendolarismo
Le deduzioni sono disponibili per i viaggi quotidiani da e verso il lavoro, ma ciò si applica solo se i dipendenti non dispongono di un veicolo aziendale e se il loro datore di lavoro non copre i costi di trasporto. La distanza del viaggio di andata e ritorno deve superare i 24 chilometri. Nel 2023, la deduzione ammonta a DKK 2,19 per chilometro percorsi per distanze tra 25 e 120 chilometri, con ulteriori DKK 1,10 per ogni chilometro aggiuntivo oltre i 120. I residenti che vivono in particolari zone periferiche possono richiedere DKK 2,19 per ogni chilometro oltre i 120.
Inoltre, coloro che utilizzano il collegamento Øresund (il ponte e il tunnel che collegano la Danimarca e la Svezia) o il collegamento Storebælts (che collega Funen e Sealand) possono ricevere un'indennità di percorrenza aggiuntiva in base al loro modo di trasporto.
2. Deductions for Travel Costs
Per il 2023, il massimo importo deducibile per le spese di viaggio è di DKK 30.500, applicabile sia alle spese effettive che alle tariffe standard. Questo non interferisce con la capacità dei datori di lavoro di fornire indennità esenti da tasse, rimborsare le spese o offrire pasti e alloggio gratuiti.
Le normative sulle spese di viaggio indicano che i dipendenti possono essere rimborsati dal proprio datore di lavoro per viaggi di lavoro o scegliere di dedurre queste spese dal proprio reddito imponibile.
Le indennità possono basarsi su spese documentate o tariffe standard, che sono DKK 555 al giorno per pasti e spese varie e DKK 238 al giorno per l'alloggio nel 2023.
3. Contributi per Risparmi Pensionistici
I contributi a un piano pensionistico a vita stabilito con un fondo pensione danese, una compagnia di assicurazione o un'istituzione finanziaria sono esenti da imposte se versati dal datore di lavoro, mentre i contributi individuali sono deducibili entro limiti specificati.
Oltre ai benefici immediati di esenzione fiscale o deduzioni, questi contributi possono attivare una deduzione fiscale aggiuntiva, con limiti che variano in base all'età del contribuente: i contribuenti più anziani, più vicini alla pensione, ricevono un tasso di deduzione più elevato.
Nel 2023, i contributi personali a un piano pensionistico privato non devono superare DKK 60.900. Questo limite si applica anche ai contributi del datore di lavoro, a meno che non riguardi un piano pensionistico a vita. Condizioni speciali si applicano ai contributi degli espatriati ai piani pensionistici danesi, in particolare per quanto riguarda il futuro rimpatrio.
È importante ricordare che i contributi versati a sistemi pensionistici stranieri possono essere esenti da imposte o deducibili in base a determinate condizioni o in base a specifici Trattati contro la Doppia Imposizione (DTT).
4. Spese di Trasloco
Le spese relative ai trasferimenti lavorativi possono spesso essere dedotte dal reddito imponibile, a condizione che l'espatriato rimanga con lo stesso datore di lavoro. Se un datore di lavoro rimborsa le spese di trasloco legate all'attività e tali rimborsi sono documentati da fatture, potrebbero non essere imponibili.
5. Spese per Servizi
Alcune spese per servizi domestici approvati possono essere dedotte, con un limite di DKK 6.600 per individuo per il 2023. La parte deducibile per l'uso di questi servizi è di circa il 25% per quell'anno.
6. Costi della Doppia Residenza
Un espatriato sposato il cui coniuge rimane nel paese d'origine può qualificarsi per una deduzione per doppia residenza a determinate condizioni, che ammonta a DKK 400 a settimana o ai costi effettivi documentati, previo appropriato documento.
II. Deductions for Individuals
1. Donazioni Caritative
I contributi a determinate organizzazioni caritative, fondazioni e istituzioni designate possono essere dedotti dal reddito imponibile. L'importo massimo annuale deducibile è fissato a DKK 17.700 nel 2023, applicabile indipendentemente dal fatto che le donazioni siano destinate a più fondazioni. È essenziale che le fondazioni riferiscano annualmente i contributi alle autorità fiscali, promuovendo il dono caritatevole attraverso incentivi fiscali.
2. Programmi di Assistenza Familiare
Nel 2023, i genitori affidatari ricevono un sussidio per i figli esente da tasse, basato sull'età dei loro bambini. Il sussidio è di DKK 18.984 all'anno per i bambini di età compresa tra 0 e 2 anni, con idoneità estesa ai genitori completamente tassabili in Danimarca senza copertura dal sistema di sicurezza sociale del loro paese d'origine. Per i bambini di età compresa tra 3 e 6 anni, il sussidio è di DKK 15.024, e per quelli di età compresa tra 7 e 14 anni, è di DKK 11.820, suddiviso trimestralmente. I bambini di età compresa tra 15 e 17 anni ricevono DKK 11.820 all'anno.
Inoltre, i genitori che pagano alimenti per i figli a seguito di un divorzio possono richiedere anche un'indennità annuale per ciascun figlio. Questo sistema intende aiutare i genitori a dare supporto finanziario ai propri figli, con gli importi dei sussidi che variano in base all'età.
3. Spese per Interessi
I pagamenti degli interessi sono deducibili dal reddito da capitale e generalmente vengono sottratti nell'anno in cui si verificano. Tuttavia, le sanzioni per tardivo pagamento delle tasse non sono deducibili. Le spese di interesse in scadenza da oltre sei mesi e scadute da più di sei mesi devono essere allocate appropriatamente al periodo a cui si riferiscono.
4. Perdita di Debito
In generale, le perdite associate ai debiti non sono deducibili o rimborsabili.
5. Costi di Iscrizione
Per il 2023, i contribuenti possono dedurre le spese relative a costi di iscrizione per associazioni di datori di lavoro, sindacati (fino a DKK 6.000 all'anno) e altre organizzazioni che difendono i loro interessi economici. I contributi versati all'assicurazione contro la disoccupazione e ai piani pensionistici pre-pensionamento sono anch'essi deducibili, influenzando il reddito imponibile.
È importante che le associazioni riferiscano i pagamenti ricevuti dai membri alle autorità fiscali ogni anno, garantendo trasparenza e conformità con le normative fiscali, fornendo chiarezza sulle deduzioni richieste.
6. Sanzioni e Multa
Tipicamente, gli individui non possono dedurre le sanzioni o le multe dal loro reddito imponibile. Tuttavia, se un datore di lavoro paga le multe sostenute dai dipendenti durante il lavoro, queste potrebbero essere deducibili come spese aziendali. Tuttavia, è fondamentale riconoscere che mentre i datori di lavoro possono dedurre queste multe, esse sono trattate come reddito imponibile per il dipendente.
Pertanto, nonostante il datore di lavoro assorba il costo delle multe, esse vengono conteggiate come reddito aggiuntivo per il dipendente, che non può dedurlo dal proprio reddito imponibile. Le normative fiscali riguardanti le sanzioni e le multe possono variare in base alla giurisdizione, quindi si consiglia di consultare le normative locali o un professionista fiscale per un consiglio personalizzato.
Elaborazione delle Fatture Elettroniche in Danimarca
Nel 2005, la Danimarca ha promulgato una legge che richiede l'uso di fatture elettroniche per le autorità governative e i loro fornitori. Lo standard attuale per le fatture elettroniche è il formato Peppol BIS 3.0, che deve essere generato tramite la rete Peppol per collegare gli enti pubblici registrati attraverso il SMP nazionale NemHandel. I cambiamenti futuri in Danimarca introdurranno un sistema di catalogazione per determinate categorie di beni e abiliteranno l'ordinazione elettronica, promuovendo un maggiore utilizzo del commercio elettronico nelle istituzioni del settore pubblico. Attualmente, le imprese coinvolte in transazioni B2B possono utilizzare la fatturazione elettronica, ma non è obbligatoria e deve essere concordata reciprocamente da entrambe le parti.
Domande Frequenti
1. Quali regolamenti sulla contabilità sono in vigore in Danimarca?
In Danimarca, le pratiche contabili sono regolate dal Regolamento UE 1606/2002, che obbliga all'uso dei Principi Internazionali di Riscontro Finanziario (IFRS) per i rapporti finanziari consolidati delle aziende europee con titoli quotati in borsa a partire dal 2005. Questo regolamento consente anche agli stati membri dell'UE di autorizzare l'uso degli IFRS nei bilanci separati per i conti obbligatori, così come per le aziende non quotate in mercati regolamentati. In Danimarca, le aziende non attive su un mercato regolamentato possono adottare facoltativamente gli standard IFRS approvati dall'UE per i loro bilanci consolidati e separati. Il Regno di Danimarca include anche le Isole Fær Øer e la Groenlandia, dove le leggi dell'UE non si applicano.
2. Cos'è un a-kasse?
Un a-kasse è un fondo di assicurazione contro la disoccupazione. Sebbene l'adesione a un a-kasse non sia obbligatoria, è necessario iscriversi per avere diritto ai sussidi se si diventa disoccupati.
3. Posso regolare le mie tasse online in Danimarca?
Sì, in Danimarca puoi regolare le tasse online utilizzando il codice TastSelv a 8 cifre (disponibile su www.skat.dk) fornito sull'Årsopgørelsen o Forskudsopgørelsen (carta fiscale).
4. Cosa significa Skat til udbetaling?
Skat til udbetaling si riferisce alla designazione su un provvedimento fiscale dell'ufficio delle tasse che indica l'importo del rimborso fiscale a cui si ha diritto.
5. Cosa significa Restskat til betaling?
Restskat til betaling è la frase utilizzata su un provvedimento fiscale che specifica l'importo dovuto in tasse aggiuntive a SKAT.
6. Cos'è un NemKonto?
Un NemKonto è un conto bancario designato per i dipendenti dove vengono depositati i rimborsi fiscali di SKAT e gli stipendi.
7. Cos'è il Feriepenge e chi ha diritto a esso?
Il Feriepenge è un'indennità di ferie a cui tutti i lavoratori legalmente impiegati in Danimarca hanno diritto. I lavoratori accumulano 2,08 giorni di indennità di ferie per ogni mese lavorato, per un totale di 25 giorni (5 settimane) all'anno. Puoi richiedere il Feriepenge fino a sei mesi dopo aver lasciato il tuo lavoro in Danimarca, ma devi essere registrato presso l'ufficio municipale del Folkeregister prima di partire. Il Feriepenge viene accreditato a un NemKonto per un periodo di fino a 3 mesi sulla base dell'anno fiscale precedente, che va dal 1 settembre al 31 agosto, e può essere utilizzato solo nell'anno di ferie successivo dal 1 maggio al 30 aprile.
8. Cos'è un Feriekonto?
Il Feriekonto è un fondo specializzato dove i datori di lavoro danesi sono tenuti a versare i contributi per le ferie dei propri dipendenti, pari al 12% dello stipendio lordo, di cui l'8% destinato a scopi sociali.
9. Quanto tempo ci vuole per ricevere un rimborso fiscale in Danimarca?
Di norma, ci si può aspettare di dover attendere circa 6 mesi per il rimborso fiscale dall'Agenzia delle Entrate danese.
10. Cosa è l'Årsopgørelsen?
L'Årsopgørelsen si riferisce alle valutazioni fiscali annuali disponibili sul sito web dell'Agenzia delle Entrate danese.
11. Cos'è un Personfradrag?
Il Personfradrag è una detrazione fiscale personale disponibile per i residenti in Danimarca che hanno lavorato nel paese per 12 mesi.
12. Quali sono i crediti d'imposta disponibili in Danimarca?
I crediti d'imposta disponibili in Danimarca includono:
- Sconti per le spese di viaggio da casa al lavoro,
- Sconti per i costi abitativi,
- Sconti per le spese di vitto.
13. Cos'è una pensione?
Una pensione si riferisce a un fondo privato di previdenza accumulato attraverso compagnie di assicurazione previdenziale private come Danica Pension, PFA Pension, Pensiondanmark e Industriens Pension.
14. Cos'è la folkepension?
La folkepension è la pensione statale in Danimarca disponibile per tutti i cittadini di età pari o superiore a 65 anni.
15. Cos'è l'ATP?
L'ATP si riferisce allo schema pensionistico del mercato del lavoro danese, parte del secondo pilastro pensionistico, che copre tutti i cittadini danesi di età superiore ai 16 anni.
16. Cos'è il Sundhedskortet?
Il Sundhedskortet, noto anche come la carta gialla, è una tessera sanitaria richiesta per chiunque preveda di soggiornare in Danimarca per più di 3 mesi. Viene rilasciato insieme a un numero CPR e garantisce accesso alla assistenza sanitaria gratuita (esclusi i servizi dentali).
17. Come posso ottenere un codice TastSelv?
Per acquisire un codice TastSelv, visita il sito web dell'Agenzia delle Entrate danese, e dovrai fornire il tuo numero CPR per avviare il processo.
18. Sono assunto in Danimarca e voglio sapere quanti giorni di ferie ho diritto. Quanti giorni di vacanza ho?
Secondo la nuova legislazione sulle ferie, hai diritto a 25 giorni di ferie all'anno. Questi giorni vengono accumulati da settembre ad agosto dell'anno successivo, a un tasso di 2,08 giorni per ogni mese lavorato.
19. Quanto tempo devo conservare la documentazione dei dipendenti?
È consigliabile conservare questi documenti per un periodo di 5 anni.
