Na Dinamarca, a contabilidade se aplica a todos os tipos de negócios, desde empresas individuais até sociedades de responsabilidade limitada. A complexidade, a documentação exigida, os prazos, os impostos e os requisitos legais para a contabilidade podem variar significativamente entre diferentes estruturas empresariais. Se você planeja começar seu próprio negócio na Dinamarca, é aconselhável considerar suas opções de contabilidade com antecedência. Você pode gerenciar a contabilidade da sua empresa por conta própria ou optar por terceirizar essas responsabilidades para contadores certificados. Eles gerenciarão com expertise as questões financeiras do seu negócio, garantirão a conformidade com as regulamentações contábeis dinamarquesas, lidarão com o plano de contas dinamarquês, facilitarão a elaboração de relatórios e informarão sobre seus direitos e obrigações.
Qual é o papel da contabilidade na Dinamarca?
A contabilidade na Dinamarca diz respeito a qualquer empreendedor que opere dentro do Reino da Dinamarca e abrange uma variedade de questões críticas que, se negligenciadas, podem resultar em multas substanciais. Os principais aspectos dos serviços contábeis na Dinamarca incluem:
1. Regulamentações que regem a contabilidade dinamarquesa;
2. Classificação das obrigações de relatório;
3. Contabilidade para proprietários individuais na Dinamarca;
4. Contabilidade para corporações dinamarquesas;
5. Plano de contas dinamarquês;
6. Processos de auditoria para empresas dinamarquesas;
7. Prazos, documentação necessária, custos e preços para vários tipos de negócios;
8. Procedimentos para registrar um novo negócio na Dinamarca;
9. Tributação, seguro e benefícios;
10. Registro e permissões necessárias;
11. Contabilidade e ajustes relacionados ao SKAT;
12. Regras que regem as práticas contábeis dinamarquesas;
13. Obrigações para empregadores na Dinamarca;
14. Nemkonto, Tastselv, Pensão, CPR, A-kasse, cartão de saúde – Dinamarca.
A contabilidade dinamarquesa é uma área detalhada e altamente regulamentada que exige atenção meticulosa. Não abordar esses fatores importantes pode resultar em repercussões legais, penalidades financeiras e interromper o funcionamento eficaz do seu negócio na Dinamarca. É essencial entender as complexidades da contabilidade dinamarquesa para garantir a conformidade e o sucesso nas suas atividades empresariais dentro do país.
Regulamentos para Contabilidade na Dinamarca
A Dinamarca é considerada uma das nações mais compassivas da Escandinávia, notável por seus extensos sistemas de bem-estar social, intervenções políticas proativas, mercado de trabalho flexível e alta carga tributária. Os empresários que planejam estabelecer seus negócios na Dinamarca devem se familiarizar com as leis que regem as finanças e a contabilidade no país.
Os atos legislativos relevantes sobre contabilidade dinamarquesa incluem:
1. **Lei de Contabilidade de 1998** – Este ato descreve a organização da contabilidade, a manutenção dos registros contábeis e os registros econômicos. A contabilidade dinamarquesa depende significativamente de um plano de contas, detalhando a estrutura da demonstração de resultados (incluindo receita de vendas e seis categorias de custo), bem como a estrutura do balanço patrimonial (compreendendo ativos, patrimônio líquido e passivos).
2. **Lei de Relatórios Financeiros de 2001 (alterada em 2015)** – Este ato aborda as regulamentações para a preparação de demonstrações financeiras, incluindo dois tipos de demonstrações de resultados: comparativa e de cálculo. Classifica as empresas dinamarquesas da seguinte forma:
- **Classe A**: Empresas de propriedade individual isentas de manter demonstrações financeiras completas, utilizando principalmente registros fiscais para a contabilidade.
- **Classe B**: Empresas listadas publicamente, sociedades limitadas privadas e parcerias com 50 ou menos funcionários e ativos totais não excedendo DKK 36 milhões.
- **Classe C**: Empresas listadas publicamente, sociedades limitadas privadas e parcerias com mais de 50 funcionários e ativos totais de pelo menos DKK 36 milhões.
- **Classe D**: Sociedades anônimas, que possuem os requisitos mais complexos de contabilidade, incluindo balanços patrimoniais, relatórios de gestão, demonstrações de resultados, demonstrações de fluxo de caixa e mudanças no patrimônio líquido.
3. **Lei Dinamarquesa das Demonstrações Financeiras de 2002 (alterada em 2014)** – Em conformidade com as regulamentações da UE, exige que empresas listadas na Dinamarca apliquem as IFRS (Normas Internacionais de Relatórios Financeiros) endossadas pela UE para seus relatórios consolidados e registros financeiros individuais, se não prepararem demonstrações consolidadas. Desde 2009, as demonstrações financeiras individuais para empresas listadas não exigem IFRS. As empresas não listadas também têm a opção de adotar IFRS.
4. O mesmo ato oferece às empresas não listadas a escolha entre IFRS ou Normas de Contabilidade Dinamarquesas, estabelecidas pelo Comitê de Normas de Contabilidade Dinamarquesas (DASC), que visa melhorar a transparência e satisfazer as necessidades informacionais das partes interessadas. Embora sejam semelhantes em fundamento, as normas dinamarquesas diferem das IFRS em certas áreas.
Todas as obrigações de relatórios financeiros para empresas dinamarquesas são ditadas por regulamentações e diretrizes da UE, que são então integradas na legislação nacional, como visto com a transposição da Diretiva de Contabilidade da UE de 2015 na Lei Dinamarquesa de Relatórios Financeiros.
A supervisão dos relatórios financeiros, auditorias e normas contábeis dinamarquesas é realizada por dois órgãos governamentais nomeados pelo Parlamento Dinamarquês:
1. **DFSA (Autoridade de Supervisão Financeira Dinamarquesa)**.
2. **DBA (Autoridade de Negócios da Dinamarca)**, anteriormente conhecida como Agência Dinamarquesa de Comércio e Empresas, que monitora relatórios financeiros para empresas sem financiamento. No entanto, desde 2007, o Comitê de Normas de Contabilidade Dinamarquesas (DASC), vinculado ao FSR - revisores dinamarqueses, tem a tarefa de definir as normas contábeis dinamarquesas, com base em suas recomendações e diretrizes técnicas para pequenas e grandes empresas das Classes B e C.
Atualmente, a Dinamarca regula os auditores a nível estatal através da **Lei Dinamarquesa sobre Auditores Aprovados e Firmas de Auditoria (a Lei de Auditoria)**, Atos Consolidados No. 1287 de 20 de novembro de 2018. A supervisão pública dos auditores é gerida pelo Ministério da Indústria, Comércio e Assuntos Financeiros, que também é monitorado pelo Parlamento Dinamarquês. O ato especifica o processo para obter o título de Contador Público Certificado (CPA) sob o Ato No. 617 de 12 de junho de 2013. A Autoridade de Supervisão Financeira Dinamarquesa (DSFA), a Autoridade de Negócios Dinamarquesa (DBA) e universidades supervisionam coletivamente o desenvolvimento profissional inicial (DPI) para CPAs. Os candidatos devem possuir um diploma de mestre, completar três anos de treinamento relevante e passar em um exame final de competência, com treinamento e avaliação fornecidos pelo FSR e DBA. Desde 2006, os membros do FSR precisam completar um estágio mínimo de 120 horas dentro de um prazo máximo de três anos, o que é rigorosamente monitorado pelas autoridades estaduais.
A Lei de Auditoria concede à DBA a autoridade para conduzir a garantia de qualidade, salvaguardar a designação CSO, compartilhar informações de supervisão de auditoria com outras entidades governamentais, aprovar licenças para auditores e firmas, desenvolver regulamentações e normas, e conduzir investigações. O FSR também gerencia padrões éticos e regulamentações contábeis na Dinamarca, colaborando com a DFSA e DBA no desenvolvimento profissional e ações disciplinares para membros. A DFSA tem o poder de definir os requisitos educacionais para auditores dinamarqueses. De acordo com a Ordem Executiva No. 1406 de 11 de dezembro de 2013, auditores que realizam auditorias obrigatórias para instituições financeiras devem completar 180 horas de prática profissional, incluindo 60 horas de preparação especializada em contabilidade e auditoria. Para quaisquer consultas legais relacionadas às operações comerciais na Dinamarca, é recomendado consultar um advogado qualificado.
Classificação das Obrigações de Relatório
A contabilidade das empresas dinamarquesas é centrada principalmente na criação de demonstrações financeiras, que estão descritas na Lei de Relatórios Financeiros. Esta lei categoriza todas as atividades comerciais dinamarquesas em quatro classes (A, B, C e D) com base em certos critérios:
• estrutura legal,
• tamanho da empresa,
• número de funcionários,
• ativos totais,
• receita líquida anual.
Classe A - compreende todas as empresas dinamarquesas de propriedade privada, sejam pequenas ou grandes, com um máximo de 10 funcionários em tempo integral, ativos totais de até DKK 7 milhões, e receita líquida anual não excedendo DKK 14 milhões. Empresas nesta categoria não são legalmente obrigadas a produzir demonstrações financeiras, exceto aquelas necessárias para a declaração de impostos, a menos que especificado em seus estatutos.
Classe B - abrange empresas limitadas privadas e públicas, sociedades limitadas, fundações comerciais e entidades similares que:
• possuem até 10 funcionários em tempo integral com ativos totais de até DKK 2,7 milhões e receita líquida abaixo de DKK 5,4 milhões, ou
• empregam até 50 trabalhadores em tempo integral com ativos totais de até DKK 44 milhões e receita anual não excedendo DKK 89 milhões.
Essas empresas devem preparar relatórios que incluam:
• um resumo das atividades de gestão,
• um balanço patrimonial anual,
• uma demonstração de resultados,
• uma demonstração das mudanças no patrimônio líquido,
• informações suplementares.
Empresas classificadas como Classe B podem optar por seguir as diretrizes gerais do DASC emitidas em 2013 ou as diretrizes IFRS, enquanto certas recomendações relacionadas à mensuração, divulgação e reconhecimento são opcionais para esta classe, mas obrigatórias para as empresas da Classe C.
Classe C - inclui empresas de médio a grande porte, tanto privadas quanto públicas, sociedades limitadas, fundações comerciais e outras que:
• possuem até 250 funcionários em tempo integral, ativos totais de até DKK 156 milhões e receita líquida não excedendo DKK 313 milhões, ou
• empregam mais de 250 trabalhadores em tempo integral, com ativos totais superiores a DKK 156 milhões e receita líquida acima de DKK 313 milhões.
Classe D - consiste em todas as sociedades anônimas estatais que devem preparar demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as regras IFRS (essa obrigação cessa em 1º de maio, após 4 ou 6 anos), assim como empresas listadas que preparam demonstrações financeiras separadas.
Os relatórios financeiros para essas empresas devem incluir:
• um resumo das atividades de gestão,
• um balanço patrimonial anual,
• uma demonstração de resultados,
• uma demonstração de fluxo de caixa,
• uma demonstração das mudanças no patrimônio líquido,
• informações adicionais.
Contabilidade para Empresários Individuais (ENKELTMANDSVIRKSOMHED)
O processo de contabilidade para empresários individuais dinamarqueses é relativamente simples, classificado como Classe A pela Lei dinamarquesa de Relato Financeiro. A contabilidade gira principalmente em torno de acertamentos fiscais com a Autoridade Tributária Dinamarquesa (SKAT, www.skat.dk). Embora a preparação de relatórios anuais, como demonstrações de lucros e perdas, balanços, detalhes suplementares, políticas contábeis e um resumo das atividades de gestão seja opcional, ela faz parte das práticas contábeis abrangentes.
Para um empresário individual dinamarquês, a contabilidade também inclui a criação de um Forretningsplan, que é um esboço detalhado do negócio que o empreendedor planeja estabelecer na Dinamarca. Este plano deve articular a visão e os objetivos do empreendedor para administrar seu negócio, juntamente com uma visão geral das atividades, responsabilidades e perspectivas financeiras.
Os empreendedores devem registrar sua empresa individual na Autoridade de Negócios dinamarquesa (Erhvervsstyrelsen) através do site www.virk.dk, utilizando um número de registro pessoal (CPR). Gerenciar a contabilidade para um empresário individual é geralmente fácil; não há exigência de capital social, os custos mínimos estimados para a abertura são de DKK 10.000 (aproximadamente PLN 5.000), e os impostos para este tipo de negócio são declarados em uma única declaração de impostos, o que significa que a renda é tributada apenas uma vez. O proprietário do negócio tem a opção de autorizar outros a representar a empresa, e se a renda anual não ultrapassar DKK 50.000, o negócio não precisa se registrar para o IVA. Se o registro para o IVA for necessário, contratar um representante fiscal de IVA na Dinamarca pode facilitar significativamente as obrigações de IVA para os empreendedores.
Os proprietários de empresários individuais que pagam impostos e contribuições têm direito aos mesmos benefícios de pensão e saúde que os empregados na Dinamarca. As declarações de impostos sobre a renda e o IVA devem ser submetidas trimestral ou semestralmente através do portal da autoridade tributária dinamarquesa (SKAT, utilizando o sistema LetLøn). Os pagamentos antecipados de imposto sobre a renda estão agendados para 20 de março e 20 de novembro.
Contabilidade para Empresas Dinamarquesas nas Classes B, C e D
Os processos contábeis para empresas dinamarquesas categorizadas como classe B, C ou D—como:
1. Sociedades em nome coletivo (Interessentskab – I/S);
2. Sociedades de responsabilidade limitada (Anpartsselskab – ApS);
3. Sociedades em comandita (Kommanditselskab – K/S);
4. Sociedades anônimas (Aktieselskab – A/S)—são consideravelmente mais complexos.
Essas empresas devem aderir à Lei Dinamarquesa de Relato Financeiro, que exige a elaboração de relatórios que abrangem uma descrição das atividades de gestão, contas de lucros e perdas, demonstrações de fluxo de caixa, mudanças no patrimônio líquido, balanços patrimoniais e informações complementares. Dependendo da natureza do negócio, esses relatórios podem se tornar intrincados e detalhados, portanto, pode ser prudente contratar uma firma contábil competente para gerenciar essa responsabilidade de forma eficaz.
Todas as empresas dinamarquesas com valores mobiliários listados em um mercado regulamentado são obrigadas a seguir os padrões IFRS conforme adotados pela União Europeia em suas demonstrações financeiras consolidadas.
Abaixo estão informações adicionais sobre contabilidade em empresas dinamarquesas:
- Empresas estabelecidas e operando na Dinamarca estão sujeitas a um imposto sobre o rendimento das sociedades (CIT) de 22%. Se o faturamento anual de uma empresa ultrapassar 20.000 DKK, ela também é obrigada a se registrar para o IVA, que é fixado em 25%.
- A Autoridade Dinamarquesa de Empresas supervisiona todas as alterações na legislação das empresas e nas regulamentações contábeis.
- O Comitê de Normas Contábeis dinamarquesas (DASC), formado pela FSR, emite padrões técnicos e diretrizes não obrigatórias para a preparação de demonstrações financeiras (Regnskabsvejledninger) direcionadas a entidades não listadas. Desde 2004, o DASC tem se concentrado principalmente na análise e elaboração de comentários sobre rascunhos de exposições, documentos de discussão e cartas da EFRAG e do Conselho do IASB, além de fornecer informações técnicas sobre questões contábeis atuais e realizar atividades de divulgação.
- Os Padrões Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) abrangem normas, interpretações e estruturas estabelecidas pelo Conselho de Normas Contábeis Internacionais (IASB).
- Os IFRS são caracterizados como um conjunto de normas baseadas em princípios, estabelecendo princípios amplos e ditando tratamentos específicos.
- A estrutura permite que empresas individuais estruturem sua gestão de acordo com o princípio de 'cumprir ou explicar'. O não cumprimento não contradiz a intenção das recomendações, mas normalmente reflete a escolha da empresa por uma abordagem alternativa.
Tributação na Dinamarca
Categorias de Impostos
O sistema tributário dinamarquês consiste em impostos diretos e indiretos, apresentando vários tipos comuns de impostos em cada categoria.
Impostos Diretos
- Imposto sobre propriedade (imposto sobre terrenos)
- Imposto sobre ativos com base em avaliações de propriedade públicas
- Contribuições para o ATP (pensão suplementar do mercado de trabalho)
- Contribuições para o mercado de trabalho
- Imposto da igreja
- Imposto municipal
- Imposto estatal
- A-tax (imposto retido na fonte)
- B-tax (imposto não retido na fonte)
Imposto sobre Propriedade (Imposto sobre Terrenos)
Proprietários de imóveis — sejam casas, apartamentos ou terrenos — são obrigados a pagar imposto sobre propriedade ao seu município local, com base no valor avaliado de sua propriedade. Este imposto é avaliado e coletado por cada município, levando a variações nos montantes de imposto em diferentes áreas.
Se você possui imóveis na Dinamarca, deve pagar um imposto sobre o valor da propriedade, determinado por avaliações públicas realizadas pela Agência Tributária Dinamarquesa a cada dois anos. Este imposto se aplica não apenas a propriedades domésticas, mas também a quaisquer propriedades estrangeiras de residentes dinamarqueses. Por outro lado, não residentes devem pagar imposto sobre o valor da propriedade em seus imóveis na Dinamarca.
Todos os empregados na Dinamarca são obrigados a contribuir para o ATP, que é descontado de seu salário antes do cálculo do imposto de renda. Normalmente, os empregados contribuem com um terço do total do ATP, com seu empregador cobrindo os dois terços restantes.
As contribuições para o mercado de trabalho (AM-bidrag) são obrigatórias para todas as pessoas empregadas e são descontadas dos salários pelos empregadores. Essas contribuições financiam várias despesas governamentais relacionadas ao emprego, incluindo benefícios de desemprego e custos de maternidade. Notavelmente, essas contribuições funcionam de maneira semelhante aos impostos, pois são descontadas do pagamento bruto ou da renda de autônomos.
Cerca de 74% dos dinamarqueses pertencem à Igreja Evangélica Luterana Nacional Dinamarquesa (Folkekirken) e são responsáveis pelo imposto da igreja, que é utilizado para a manutenção da igreja em seu município. O imposto da igreja varia de acordo com o município e é coletado juntamente com outros impostos diretos. Membros de outras organizações religiosas também podem se qualificar para deduções fiscais com base em suas contribuições.
As obrigações dos cidadãos incluem o imposto municipal, onde os residentes pagam uma parte de sua renda ao município. A alíquota é estabelecida de forma independente por cada município, levando a diferenças nos montantes de imposto nas regiões, afetando assim a conta total de impostos para indivíduos com base em sua residência.
O imposto estadual é uma parte da renda paga ao governo estadual, com taxas uniformes em toda a Dinamarca. Este imposto segue uma estrutura progressiva, dividida em:
1. Imposto de faixa inferior: aplicado aos níveis de renda mais baixos, aumentando com a renda.
2. Imposto de faixa superior: aplicado aos níveis de renda mais altos a uma taxa mais alta.
A A-tax é uma forma de imposto direto retido da renda pelos empregadores ou provedores de pensão antes que os indivíduos recebam seu salário ou pensão. O imposto sobre o valor da propriedade com base em avaliações públicas também é descontado. O imposto retido é enviado à Agência Tributária Dinamarquesa (Skattestyrelsen) de forma provisória, com uma reconciliação no final do ano para verificar a responsabilidade total do imposto.
O B-tax difere do A-tax, pois não é descontado na fonte. As pessoas sujeitas ao B-tax são aquelas que possuem rendas de fontes como juros e lucros comerciais, exigindo que elas gerenciem suas obrigações fiscais sobre esses ganhos de forma independente.
Impostos Indiretos
- Direitos aduaneiros
- Impostos sobre produtos específicos
- Impostos verdes
- IVA
Os impostos indiretos são encargos sobre a compra de bens e serviços. Cada vez que os consumidores compram um produto ou utilizam serviços públicos, eles contribuem para impostos indiretos, que estão incluídos no preço total. Os vendedores são responsáveis por remeter esses impostos, como IVA, direitos aduaneiros e impostos sobre produtos específicos, para o governo.
Os direitos aduaneiros aplicam-se a bens trazidos para a Dinamarca de países não pertencentes à UE, com base em seu valor total. Regras especiais existem para itens como bebidas alcoólicas e tabaco, que incurram em direitos com base na quantidade. Ao reentrar na Dinamarca, os indivíduos devem declarar os bens adquiridos e pagar quaisquer direitos aduaneiros aplicáveis em pontos designados, como aeroportos ou fronteiras.
Os impostos sobre produtos específicos são impostos sobre bens específicos durante a importação, produção e venda. Esses impostos estão embutidos nos preços, assim, os consumidores normalmente não se preocupam diretamente com eles. Exemplos incluem impostos sobre vinho, cerveja, baterias e refrigerantes. Além disso, a compra de um veículo pode incorrer em um imposto de registro.
Os impostos verdes impõem encargos sobre o consumo de recursos para incentivar a redução do uso e conservação. Quanto mais recursos consumidos, maiores são esses impostos. Itens normalmente sujeitos a impostos verdes incluem gasolina, óleo, eletricidade, água e resíduos. Esses impostos visam aumentar o preço dos recursos para promover o consumo responsável.
Na Dinamarca, o Imposto sobre Valor Agregado (IVA) está incluído nos preços de quase todos os bens e serviços, incluindo reparos e cabeleireiro. Este imposto sobre o consumo é pago pelos clientes e é considerado no preço total no momento da compra.
Categorias de Imposto de Renda Pessoal
Indivíduos na Dinamarca são tributados com base no status de residência, com distinções entre plena obrigação tributária, obrigação tributária limitada e regras especiais para expatriados.
1. Plena Obrigação Tributária
Residentes que enfrentam plena obrigação tributária são tributados sobre sua renda global, a menos que outro país reivindique residência fiscal sob um tratado de dupla tributação (DTT). A partir de 2023, indivíduos plenamente residentes para fins fiscais normalmente enfrentam uma alíquota de imposto de até 52,07% (ou 55,90% incluindo o imposto AM). Várias deduções podem se aplicar, comumente reduzindo a alíquota efetiva de imposto.
2. Obrigação Tributária Limitada
Indivíduos com obrigação tributária limitada são tributados apenas sobre a renda gerada a partir de fontes dinamarquesas, incluindo:
- Salários de trabalho realizado na Dinamarca sob condições específicas,
- Certos tipos de renda pessoal, como honorários de diretores e pensões,
- Renda coberta por regulamentos de contratação de mão-de-obra especiais,
- Renda empresarial de um estabelecimento permanente (PE),
- Renda de propriedades na Dinamarca,
- Dividendos e royalties de entidades dinamarquesas,
- Honorários de consultoria em determinadas circunstâncias.
Em geral, esses indivíduos enfrentam uma alíquota de imposto de até 52,07% (55,90% incluindo o imposto AM) sobre a renda de origem dinamarquesa em 2023.
As taxas de imposto e regulamentos podem mudar, por isso é aconselhável consultar profissionais ou autoridades tributárias para obter informações atualizadas e precisas.
Níveis de Faixas de Imposto de Renda Pessoal
Na Dinamarca, diferentes categorias de renda são tributadas de forma distinta:
1. Renda pessoal (ex: salário, benefícios, renda de autônomos).
2. Renda de capital (ex: rendimentos de juros, ganhos de capital tributáveis).
3. Renda tributável (renda pessoal e de capital combinada após deduções específicas).
4. Renda de ações (incluindo dividendos e ganhos de capital de ações).
5. Valor da propriedade (refere-se ao valor das propriedades na Dinamarca ou no exterior).
Esses tipos de renda estão sujeitos a vários impostos com taxas diferentes. Portanto, o valor das deduções variará com base no tipo de renda.
As alíquotas de imposto aplicáveis incluem:
- Impostos Estaduais:
- Imposto de faixa inferior: 12,09%
- Imposto de faixa superior: 15,00%
- Impostos Locais:
- Imposto municipal médio: 25,018%
- Imposto do mercado de trabalho: 8,00%
- Imposto sobre ações:
- DKK 0 a 58.900: 27,00%
- Acima de DKK 58.900: 42,00%
As faixas de impostos e os impostos locais podem ser ajustados anualmente.
A alíquota marginal do imposto atinge o limite de 52,07% em 2023, embora alguns impostos como o imposto do mercado de trabalho e o imposto sobre ações estejam isentos desse limite.
Para a renda de capital líquida, a alíquota de imposto aplicável pode atingir até 42% em 2023, com deduções permitidas para renda de capital líquida negativa e outras permissões, embora não totalmente eficazes.
Tributação de Renda Corporativa
As empresas na Dinamarca são tributadas sobre toda a renda, com deduções permitidas apenas para despesas relacionadas às operações da empresa.
De acordo com a legislação tributária dinamarquesa, a renda gerada a partir de estabelecimentos permanentes (PEs) estrangeiros e imóveis no exterior não está sujeita à tributação. Assim, a renda global de uma empresa dinamarquesa não é tributada, e as empresas não residentes são tributadas apenas sobre os lucros originados dentro da Dinamarca. A alíquota do Imposto de Renda Corporativa (CIT) é de 22%.
Imposto sobre Renda de Hidrocarbonetos
Para atividades de petróleo e gás na Dinamarca, a alíquota padrão do Imposto de Renda Corporativa (CIT) de 22% não se aplica; em vez disso, dois impostos específicos são cobrados sobre essas atividades a diferentes taxas:
1. CIT isolada a 25%: Este imposto se assemelha ao Imposto de Renda Corporativa (CIT) padrão, mas possui uma taxa mais alta de 25%. Notavelmente, a renda é isolada, o que significa que as perdas fiscais de outras fontes de renda não podem ser usadas para compensar a renda gerada a partir de atividades de petróleo e gás na Dinamarca.
2. Imposto sobre hidrocarbonetos a 52%: Um imposto de renda especializado chamado 'imposto sobre hidrocarbonetos' é aplicado a uma taxa de 52% sobre os lucros obtidos da exploração e extração de petróleo e gás na plataforma continental dinamarquesa. O CIT isolado de 25% pode ser deduzido ao calcular o imposto sobre hidrocarbonetos, resultando em uma alíquota efetiva de imposto de 64%.
Depreciação:
- A depreciação anual de impostos para plataformas, poços e instalações entre plataformas pode chegar a 15% sobre um saldo decrescente.
- Oleodutos e outras infraestruturas podem ser depreciados a uma taxa máxima de 7%.
Custos de Exploração:
- As despesas de exploração podem ser deduzidas diretamente ou capitalizadas para fins fiscais.
- Se capitalizadas, esses custos são amortizados ao longo de cinco anos a uma taxa de 20% anualmente a partir do ano da primeira produção de petróleo.
Reforço para o Imposto sobre Hidrocarbonetos Especial (52%):
- Certos ativos sujeitos ao imposto especial sobre hidrocarbonetos qualificam-se para um reforço de 5% ao longo de seis anos, totalizando 30%.
- Isso inclui custos de exploração capitalizados incorridos antes da declaração de comercialidade de um campo específico e ativos fixos como plataformas e oleodutos. O reforço se aplica apenas a ativos próprios, não a ativos alugados.
- Não há reforço disponível sob o Capítulo 2 (25%).
É essencial notar que as leis fiscais podem mudar e as circunstâncias individuais podem afetar a tributação, por isso é aconselhável consultar profissionais de impostos para obter orientações mais atualizadas e individualizadas.
Regime Temporário de Incentivo Fiscal:
Um regime de incentivo fiscal temporário voluntário foi estabelecido para empresas de petróleo e gás sob o Capítulo 3B, oferecendo os seguintes benefícios para ativos de produção sujeitos ao imposto sobre hidrocarbonetos:
1. Aumento da Depreciação:
- A depreciação de ativos de produção é aumentada para 20%.
2. Reforço:
- Um reforço de 6,5% ao longo de seis anos é introduzido, levando a um total de 39%.
- Tanto o reforço quanto a depreciação são antecipados para o momento do pagamento.
3. Prazo:
- O Capítulo 3B se aplica a investimentos submetidos para aprovação de 1º de janeiro de 2017 até 31 de dezembro de 2025.
- Esses investimentos devem ser aprovados pela Agência Dinamarquesa de Energia e concluídos até 31 de dezembro de 2026.
- As empresas devem optar por entrar no regime 3B ao preencher a declaração de impostos para o primeiro ano aplicável.
4. Gatilho de Surtaxa:
- Se o preço médio anual do petróleo subir para entre $75 e $85 por barril a partir de 2022, uma surtaxa de 5% a 10% será imposta sobre a renda da produção de petróleo e gás upstream sob o Capítulo 2.
- A surtaxa é limitada a 20,1% das despesas de capital feitas durante a janela de investimento.
- É dedutível do imposto sobre hidrocarbonetos.
- As obrigações de pagamento expiram em 2037.
As regulamentações tributárias estão sujeitas a condições específicas e flutuações nos preços do petróleo podem resultar em surtaxas adicionais. As empresas interessadas nesse regime devem avaliar cuidadosamente sua elegibilidade e consultar profissionais de impostos para garantir conformidade e otimizar sua estratégia tributária.
Atividades relacionadas à exploração e exploração de petróleo e gás são tributadas a uma taxa de 22%. No entanto, essas atividades são tributadas sob um regime mais rigoroso do que atividades não ligadas a petróleo e gás. Todas as atividades conectadas a petróleo e gás, incluindo perfuração, levantamentos sísmicos e serviços de campo de petróleo, são tributáveis, mesmo sem um Estabelecimento Permanente (PE). Disposições nos Tratados de Dupla Tributação (DTTs) aplicáveis podem afetar ou aliviar as implicações tributárias dessas atividades.
Esquema de Imposto sobre Tonelagem:O Esquema de Imposto sobre o Tonnage na Dinamarca foi alterado para ampliar seu escopo em dezembro de 2015, com o Parlamento dinamarquês aprovando essas mudanças, que foram aprovadas pela Comissão Europeia em 12 de outubro de 2018, com efeito retroativo ao exercício fiscal de 2017.
Para cumprir com a legislação da UE, o Parlamento dinamarquês aprovou o Esquema de Imposto sobre o Tonnage em 20 de dezembro de 2019, com validade para os anos de renda que começam em 1º de janeiro de 2020 e seguintes.
O Esquema de Imposto sobre o Tonnage está previsto por dez anos, a partir de 1º de janeiro de 2017, e terminando em 31 de dezembro de 2026. Após este período, sua continuação exigirá nova aprovação da Comissão Europeia.
Utilização do Esquema de Imposto sobre o Tonnage:
Sob a legislação tributária dinamarquesa, um enquadramento tributário único é definido para entidades marítimas.
A ideia central do Esquema de Imposto sobre o Tonnage é que entidades de transporte marítimo qualificadas são tributadas não com base na renda comercial real, mas em uma renda hipotética determinada pela tonelagem líquida (NT) de sua frota, conforme especificado na Lei do Imposto sobre o Tonnage.
Este esquema se aplica a:
1. Entidades de transporte marítimo dinamarquesas organizadas como sociedades limitadas (Aktieselskab [A/S] ou Anpartsselskab [ApS]).
2. Empresas de transporte marítimo estrangeiras que são gerenciadas e controladas a partir da Dinamarca.
3. Empresas de transporte marítimo da UE com Estabelecimento Permanente (PE) na Dinamarca.
A opção de adotar este esquema deve ser feita no primeiro ano de renda em que a entidade se qualifica, e essa escolha permanece vinculativa por dez anos.
Geralmente, empresas de transporte marítimo afiliadas na Dinamarca precisam tomar uma decisão coletiva em relação ao Esquema de Imposto sobre o Tonnage. No entanto, isenções podem ser concedidas para empresas de transporte marítimo com estruturas de gestão ou operações distintas e aquelas não envolvidas em campos semelhantes.
O Esquema de Imposto sobre o Tonnage é limitado a atividades comerciais específicas. A entidade deve operar pelo menos um navio com um mínimo de 20 Toneladas Brutas (GT) para o transporte comercial de passageiros ou carga entre localidades ou alugar tais navios sob contratos de afretamento por tempo para o mesmo propósito. Certas condições de propriedade ou afretamento se aplicam, como termos de 'bareboat' e contratos de afretamento por tempo com características específicas.
A partir de 1º de janeiro de 2020, a renda proveniente de tonelagem bruta alugada sob a base 'bareboat' que exceda 50% da tonelagem bruta total está sujeita às regras fiscais dinamarquesas padrão. Além disso, a renda auxiliar derivada de atividades estreitamente relacionadas deve representar menos de 50% do total da receita comercial para se qualificar para o Esquema de Imposto sobre o Tonnage.
Várias restrições se aplicam a navios afretados em base de afretamento por tempo sem opção de compra, incluindo a exigência de gestão estratégica e comercial a partir da Dinamarca. Empresas de gestão de navios envolvidas na gestão de tripulação e técnica também podem se beneficiar do Esquema de Imposto sobre o Tonnage, desde que cumpram critérios específicos, incluindo a adesão ao código de Gestão de Segurança Internacional.
Renda Tributável:
A renda tributável para embarcações sob o Esquema de Imposto sobre o Tonnage é calculada para cada navio utilizando uma taxa fixa em coroas dinamarquesas por 100 Toneladas Líquidas (NT) por dia, da seguinte forma:
- 0 a 1.000 NT - 10,93 DKK por 100 NT por dia
- 1.001 a 10.000 NT - 7,85 DKK
- 10.001 a 25.000 NT - 4,69 DKK
- Acima de 25.000 NT - 3,09 DKK
Essa renda é tributada à taxa padrão do Imposto sobre Renda Corporativa (CIT) de 22% sob o Esquema de Imposto sobre o Tonnage, e não são permitidas deduções para custos associados a essa renda.
Para a renda que não se qualifica para o Esquema de Imposto sobre o Tonnage, aplicam-se as regulamentações fiscais dinamarquesas gerais, permitindo deduções de despesas. Portanto, perdas de outras fontes de renda podem compensar a renda calculada sob o Esquema de Imposto sobre o Tonnage.
Além disso, perdas de consolidação tributária com entidades afiliadas e algumas despesas financeiras podem ser deduzidas sob o Esquema de Imposto sobre o Tonnage, embora a dedutibilidade de despesas financeiras esteja sujeita a limites específicos e deva cumprir requisitos para evitar ganhos ou perdas de instrumentos financeiros relacionados à renda de transporte marítimo.
Depreciação:
Entidades de transporte marítimo que optam pelo Esquema de Imposto sobre o Tonnage desde o início não podem deduzir a depreciação para fins fiscais. Regulamentos especiais delineiam a depreciação para entidades de transporte marítimo que já operavam ao selecionar o esquema e para aquelas que incorporam ativos adicionais posteriormente que não faziam parte do esquema inicialmente.
Ganhos com Vendas de Navios:
Os lucros da venda de navios não utilizados no Esquema de Imposto sobre o Tonnage antes de 1º de janeiro de 2007 são isentos de impostos, assim como os lucros da venda de contratos para entrega futura de navios se o navio estivesse destinado à entrega após essa data. No entanto, os ganhos da venda de navios utilizados anteriormente no esquema são tributáveis. Os ganhos tributáveis são calculados subtraindo o preço de compra e melhorias do preço de venda, e as perdas de navios comprados e vendidos dentro do mesmo ano de renda podem compensar esses ganhos. Desde 2020, os ganhos sobre embarcações também enfrentam um novo limite de 50% para a renda auxiliar de atividades comerciais estreitamente relacionadas medida pelo faturamento.
Inclusão de Novas Atividades:
A expansão do Esquema de Imposto sobre o Tonnage abrange várias novas atividades, incluindo:
1. Embarcações de Guarda, Suprimento e Construção:
Receitas de serviços de guarda relacionados à instalação de cabos e instalações não fixas, bem como todos os serviços de suprimento, estão incluídos.
2. Embarcações de Gestão de Gelo:
Todas as atividades de manuseio de gelo no mar, como escoltar embarcações por águas congeladas e proteger unidades de perfuração de icebergs, estão incluídas.
3. Embarcações de Instalação Offshore:
Atividades de construção no mar para parques eólicos e outras instalações offshore, incluindo instalações de petróleo e proteção costeira, estão cobertas, desde que essas atividades ocorram fora das águas territoriais dinamarquesas ou da plataforma continental. Atividades como instalação, inspeção e reparo de oleodutos e cabos no fundo do mar por embarcações especializadas também estão incluídas.
4. Embarcações de Acomodação e Apoio (ASVs):
A renda proveniente da oferta de alojamento para funcionários, peças de reposição ou instalações de oficina para operações offshore está incluída. ASVs especializadas, parte integrante de grandes projetos offshore, normalmente realizam essas atividades.
As empresas de transporte marítimo devem apresentar uma declaração de gestão anual confirmando a conformidade com todas as condições do Esquema de Imposto sobre o Tonnage para se qualificar.
Plano de Contas na Dinamarca
Na Dinamarca, as empresas utilizam um plano de contas distinto para manter seus registros financeiros de forma clara e transparente. Esta estrutura descreve o arranjo das contas individuais dentro do livro razão por meio de uma lista abrangente. O plano de contas dinamarquês está organizado de uma maneira que se alinha ao demonstrativo de resultados e ao balanço patrimonial.
As principais categorias de contas associadas ao demonstrativo de resultados no plano de contas dinamarquês incluem:
1. Grupo de Conta: Receita Líquida de Vendas
- Número da Conta: 1100
- Nome da Conta: Vendas de Mercadorias
2. Grupo de Conta: Custos de Produção
- Número da Conta: 2100
- Nome da Conta: Vendas
3. Grupo de Conta: Outros Custos Externos
- Número da Conta: 3100, Nome da Conta: Despesas de Publicidade
- Número da Conta: 3200, Nome da Conta: Custos de Manutenção de Propriedade
- Número da Conta: 3300, Nome da Conta: Faltas de Caixa
- Número da Conta: 3400, Nome da Conta: Despesas com Veículos para Exportação
- Número da Conta: 3900, Nome da Conta: Custos Diversos
4. Grupo de Conta: Custos do Empregador
- Número da Conta: 4100, Nome da Conta: Salários
- Número da Conta: 4200, Nome da Conta: Contribuições para Aposentadoria
5. Grupo de Conta: Depreciação
- Número da Conta: 5100, Nome da Conta: Depreciação de Veículos
- Número da Conta: 5200, Nome da Conta: Depreciação de Equipamentos
6. Grupo de Conta: Rendimento de Juros
- Número da Conta: 6100, Nome da Conta: Rendimento de Juros
7. Grupo de Conta: Despesas de Juros
- Número da Conta: 7100, Nome da Conta: Despesas de Juros
8. Grupo de Conta: Itens Extraordinários
- Número da Conta: 8100, Nome da Conta: Ganhos Extraordinários
- Número da Conta: 8200, Nome da Conta: Perdas Extraordinárias
9. Grupo de Conta: Impostos
- Número da Conta: 9000, Nome da Conta: Imposto de Renda Corporativo
Estrutura das classes de contas relacionadas ao balanço patrimonial:
1. Grupo de Conta: Ativos Fixos
- Número da Conta: 112, Nome da Conta: Ativos Tangíveis
- Número da Conta: 11120, Nome da Conta: Veículos
- Número da Conta: 11121, Nome da Conta: Baixas de Veículos
- Número da Conta: 11130, Nome da Conta: Móveis
- Número da Conta: 11131, Nome da Conta: Depreciação de Móveis
2. Grupo de Conta: Ativos Circulantes
- Número da Conta: 121, Nome da Conta: Estoque
- Número da Conta: 12110, Nome da Conta: Matérias-Primas
- Número da Conta: 122, Nome da Conta: Contas a Receber
- Número da Conta: 12210, Nome da Conta: Devedores
- Número da Conta: 12220, Nome da Conta: Provisões
- Número da Conta: 123, Nome da Conta: Caixa
- Número da Conta: 12310, Nome da Conta: Caixa Pequeno
- Número da Conta: 12320, Nome da Conta: Conta Bancária
- Número da Conta: 1230, Nome da Conta: Conta Poupança
3. Grupo de Conta: Patrimônio Líquido
- Número da Conta: 121, Nome da Conta: Capital Social
- Número da Conta: 134, Nome da Conta: Capital Reserva
- Número da Conta: 135, Nome da Conta: Lucros Retidos
4. Grupo de Conta: Passivos
- Número da Conta: 141, Nome da Conta: Passivos de Longo Prazo
- Número da Conta: 14110, Nome da Conta: Hipotecas
- Número da Conta: 142, Nome da Conta: Passivos Circulantes
- Número da Conta: 14210, Nome da Conta: Crédito Rotativo
- Número da Conta: 14220, Nome da Conta: Contas a Pagar
- Número da Conta: 14230, Nome da Conta: Passivo de Aposentadoria
- Número da Conta: 14240, Nome da Conta: Contribuições ao Mercado de Trabalho
- Número da Conta: 14250, Nome da Conta: Passivos Fiscais
- Número da Conta: 14290, Nome da Conta: Outros Passivos
Deduções:
- Número da Conta: 21000, Nome da Conta: Conta de Resultados
- Número da Conta: 22000, Nome da Conta: Balanço Patrimonial
Auditoria de Empresas Dinamarquesas
A Lei de Relato Financeiro Dinamarquesa inclui disposições relacionadas à auditoria de demonstrações financeiras para empresas na Dinamarca. As auditorias são realizadas por auditores públicos registrados que são obrigados a ser independentes e externos.
Os tipos de auditorias reconhecidos incluem:
1. **Auditoria Financeira** - Uma análise aprofundada das demonstrações financeiras realizada por um auditor certificado, com o objetivo de verificar a precisão das informações financeiras e de ativos fornecidas pelo proprietário da empresa e garantir a conformidade com os padrões contábeis dinamarqueses ou internacionais.
2. **Auditoria de Conformidade** - Avalia se os sistemas e práticas financeiras das empresas estão aderindo aos requisitos legais.
3. **Auditoria de Gestão** - Revisão da eficiência e custo-efetividade da gestão financeira nas empresas dinamarquesas.
4. **Garantia de Qualidade (QA)** - Refere-se à estrutura de controle de qualidade dinamarquesa que se aplica às demonstrações financeiras, entre outras áreas.
Para empresas dinamarquesas classificadas como Classe A e B, as auditorias são opcionais e determinadas pelo seu faturamento anual. Essas empresas têm a flexibilidade de escolher seu tipo de auditoria preferido e podem discutir com os auditores quais serviços, como suporte contábil, auditorias de demonstrações financeiras ou auditorias gerais, seriam mais vantajosos.
Informações-chave sobre auditorias de empresas dinamarquesas incluem:
- Auditorias internas devem ser incorporadas ao planejamento e revisão dos sistemas contábeis das empresas dinamarquesas.
- A Lei do Auditor Geral descreve as melhores práticas para auditoria, enfatizando que as funções de auditoria interna devem ser independentes da liderança da entidade em relação ao planejamento, execução e organização, e que os auditores internos devem ter acesso aos dados necessários.
- O Ministério das Finanças da Dinamarca pode especificar quais áreas de uma empresa serão revisadas em detalhes.
- A Autoridade Dinamarquesa de Supervisão Financeira (RSB) adere aos Padrões Internacionais de Auditoria (ISAs).
- Em 2011, três organizações dinamarquesas—FSR (Auditores Públicos Dinamarqueses), FRR (Instituto Dinamarquês de Contadores Certificados) e REVIFORA (uma associação para jovens contadores e estagiários)—se fundiram para formar a FSR, o órgão profissional que governa auditoria, avaliações de demonstrações financeiras, contabilidade e tributação.
- Auditores dinamarqueses e empresas de auditoria aprovadas estão sujeitos a auditorias realizadas pela Autoridade de Supervisão de Auditoria (DSAA) a cada seis anos.
Visão geral da estrutura de auditoria:
- A Lei de Auditores e Empresas de Auditoria Aprovados foi alterada em junho de 2016 para integrar a reforma de auditoria da UE resultante do regulamento e diretiva de 2014. A versão mais recente, conhecida como Lei Consolidada No. 1287, foi publicada em 20 de novembro de 2018.
- O Artigo 16 da Lei de Auditoria Dinamarquesa (No. 468 de 17 de junho de 2008) e a Ordem Executiva No. 968 (2016) a respeito de Revisões de Garantia de Qualidade, estipulam que as auditorias devem cumprir "procedimentos de auditoria amplamente reconhecidos". No entanto, a Autoridade Dinamarquesa de Negócios (DBA) não definiu explicitamente este termo. Na prática, os padrões de auditoria propagados pela FSR são comumente seguidos.
- Desde 2010, os padrões de auditoria dinamarqueses estão alinhados com os Padrões Internacionais de Auditoria (ISA), inicialmente estabelecidos pelo Conselho de Padrões de Auditoria e Garantia Internacional (IAASB) e, posteriormente, traduzidos pela FSR. A FSR confirma que esses padrões traduzidos têm as mesmas datas de vigência na Dinamarca que aqueles originalmente emitidos pelo IAASB.
Despesas em uma Empresa Dinamarquesa
A contabilidade nas empresas dinamarquesas abrange despesas, contas, balanços patrimoniais e ativos. A estrutura do balanço patrimonial dinamarquês é organizada com base na liquidez, começando pelos ativos menos líquidos (Ativos Intangíveis) até os mais líquidos, que é o caixa. Os passivos são categorizados em dívida e patrimônio.
Aqui está um template do balanço patrimonial dinamarquês:
1. Ativos Fixos:
◦ Ativos Intangíveis:
▪ Projetos de desenvolvimento concluídos, incluindo licenças, patentes, marcas e direitos semelhantes resultantes desses projetos,
▪ Licenças, patentes, marcas e direitos adquiridos,
▪ Goodwill,
▪ Projetos de desenvolvimento em andamento e adiantamentos para Despesas de Propriedade Intangível (IPE);
◦ Ativos Fixos Tangíveis:
▪ Terrenos e edifícios,
▪ Fábricas e maquinário,
▪ Outros equipamentos, acessórios e montagem,
▪ Ativos em construção e adiantamentos para ativos fixos;
◦ Ativos Financeiros:
▪ Ações em empresas afiliadas,
▪ Recebíveis de empresas afiliadas,
▪ Investimentos em associadas,
▪ Recebíveis de associadas,
▪ Outros investimentos,
▪ Recebíveis adicionais,
▪ Estoques,
▪ Recebíveis de proprietários e gestão.
2. Ativos Circulantes:
◦ Estoques:
▪ Matérias-primas e consumíveis,
▪ Trabalho em andamento,
▪ Produtos acabados e mercadorias,
▪ Adiantamentos para bens;
◦ Recebíveis:
▪ Contas a receber comerciais,
▪ Contratos de trabalho em andamento,
▪ Recebíveis de partes relacionadas e associadas,
▪ Outros recebíveis,
▪ Recebíveis de proprietários e gestão,
▪ Compensações;
◦ Investimentos:
▪ Investimentos em associadas,
▪ Ações,
▪ Outros investimentos;
◦ Caixa:
▪ Passivos,
▪ Capital (capital social, capital adicional, superávit de reavaliação, outras reservas, lucros/prejuízos),
▪ Provisões (provisões para aposentadorias e obrigações semelhantes, provisões de impostos anuais e outras provisões);
▪ Passivos correntes e de longo prazo (dívidas hipotecárias, outras dívidas de títulos, empréstimos, participações nos lucros de instrumentos de dívida,
▪ Adiantamentos de clientes, contas a pagar, recebíveis de partes relacionadas, montantes pendentes a associadas, imposto de renda e outros passivos),
▪ Provisões.
Documentos nas Operações Comerciais Dinamarquesas
O site da Erhvervsstyrelsen, conhecido como Autoridade Comercial Dinamarquesa (www.erhvervsstyrelsen.dk), fornece informações abrangentes relacionadas ao registro, contabilidade e gestão de empresas na Dinamarca.
Detalhes adicionais sobre empresas dinamarquesas podem ser acessados em https://www.virk.dk, onde você pode encontrar:
• CVR, ou número de registro da empresa;
• nome da empresa;
• endereço da empresa;
• datas de estabelecimento e liquidação da empresa;
• tipo de atividade comercial;
• informações sobre proprietários, parceiros e gestão;
• número de funcionários;
• informações de contato;
• detalhes sobre empréstimos;
• informações contábeis, balanços patrimoniais, relatórios financeiros e dados pessoais e corporativos (incluindo Ltd dinamarquesas e sociedades anônimas);
• classificações de setor e sub-setor;
• empresas afiliadas;
• regulamentos contábeis;
• documentos necessários para estabelecer a empresa.
Se você não tiver um endereço dinamarquês para sua empresa e preferir não operar um escritório físico na Dinamarca, considere investigar serviços de escritório virtual.
Alguns documentos importantes dinamarqueses incluem:
1. **Oplysningsskema** (anteriormente conhecido como selvangivelse), um formulário de declaração de impostos emitido pela Autoridade Fiscal Dinamarquesa (SKAT). Este formulário é enviado ao endereço registrado e à caixa de correio eletrônica do contribuinte. É principalmente para indivíduos autônomos e deve ser enviado até 1º de setembro do ano fiscal seguinte. O escritório fiscal usa essas informações para preparar o årsopgørelse.
2. **Årsopgørelsen**, liberada em 15 de março pelo SKAT, fornece uma decisão fiscal preliminar detalhando qualquer reembolso ou pagamento adicional. Se houver imprecisões no årsopgørelse ou se o contribuinte se qualificar para deduções adicionais, correções podem ser feitas eletronicamente via TastSelv e enviadas de volta ao escritório como uma declaração anual final até 1º de maio. Para empreendedores, este documento é gerado posteriormente com base no oplysningsskema enviado. Os impostos determinados no årsopgørelse final devem ser pagos até 1º de julho. Qualquer valor de imposto excedendo DKK 21.798 é dividido em três pagamentos devidos em agosto, setembro e outubro.
3. **Oplysningsseddel**, um documento que resume os ganhos de um funcionário, que todo empregador na Dinamarca é obrigado a fornecer aos funcionários ao término de seus contratos.
Empregadores dinamarqueses devem manter registros de seus funcionários por cinco anos após a rescisão de seus contratos.
Dividendos e Tributação sobre Dividendos
**Organizações e empresas que emitem dividendos são obrigadas a relatar informações sobre os beneficiários de dividendos, os valores distribuídos e quaisquer impostos retidos relevantes utilizando o sistema E-tax for Business (TastSelv Erhverv).**
### Relato do Imposto sobre Dividendos
Ao submeter informações sobre dividendos ou impostos via E-tax para empresas, é importante determinar se os valores mobiliários são administrados pela VP Securities (Værdipapircentralen).
Para valores mobiliários que não estão sob a gestão da VP Securities, você deve relatar:
- Beneficiários de dividendos, tanto dinamarqueses quanto não dinamarqueses.
- Valor dos dividendos distribuídos.
- Quaisquer impostos retidos dos dividendos.
- Uma declaração de dividendos no E-tax para empresas (aplicável apenas se a entidade possuir ações; veja mais detalhes abaixo).
Os dividendos distribuídos e os impostos retidos serão automaticamente somados para cada beneficiário. Você pode verificar a validade desses dados na seção "Visão geral do imposto sobre dividendos". Os impostos retidos devem ser enviados à Agência Tributária (Skattestyrelsen).
Observe que uma declaração de dividendos deve ser submetida no E-tax para empresas apenas se a empresa ou associação possuir ações. Nesse caso, a declaração deve se referir apenas aos dividendos associados às suas próprias ações.
Para valores mobiliários geridos pela VP Securities, a declaração de dividendos deve ser submetida no E-tax para empresas, detalhando todos os dividendos distribuídos e quaisquer impostos retidos. As informações sobre os beneficiários serão relatadas por meio das soluções online da E-capital, com a empresa responsável pelo cálculo dos dividendos totais e dos impostos retidos.
### Relato Geral e Emendamentos
Todos os impostos sobre dividendos retidos devem ser enviados à Agência Tributária (Skattestyrelsen) dentro dos prazos estipulados. Você pode modificar seus relatórios até as 16h do dia da declaração. Dividendos e impostos acordados no primeiro ano devem ser relatados no E-tax para empresas até o dia 1º de novembro do ano seguinte. Se a declaração através do E-tax não for viável, o Formulário 06.033 deve ser preenchido (disponível apenas em dinamarquês). Se a data de adoção dos dividendos for mais de seis meses após o período contábil, a declaração no E-tax não é permitida e o Formulário 06.033 também deve ser utilizado aqui. Para fazer correções em relatórios previamente submetidos, o Formulário 06.033 "Correção do imposto sobre dividendos" deve ser preenchido (disponível apenas em dinamarquês). O valor bruto do dividendo (valores antes do imposto) também deve ser registrado no campo 37 da declaração de impostos da empresa para o ano de renda relevante dentro do E-tax para empresas.
### Regras Gerais de Imposto Retido para Beneficiários de Dividendos
- **Para indivíduos na Dinamarca**:
- Um imposto de 27% sobre dividendos é retido pela empresa distribuidora, o qual não se aplica a esquemas de pensão isentos de impostos.
- **Para indivíduos fora da Dinamarca**:
- Um imposto de 27% sobre dividendos é retido, a menos que uma aprovação para retenção líquida seja obtida da Agência Tributária Dinamarquesa.
- Um imposto de 44% é retido para beneficiários que possuem ações principais, ações subsidiárias ou ações de empresas do grupo na empresa distribuidora, se forem residentes fiscais em países específicos definidos na seção 5H(2) da Lei de Avaliação Fiscal Dinamarquesa.
- **Para empresas baseadas na Dinamarca**:
- 0% de imposto para empresas-mães ou do grupo ou aquelas que possuem cartão de isenção de imposto sobre dividendos.
- 15% de imposto para empresas de investimento ou aquelas sujeitas à Lei do Imposto sobre Companhias.
- 22% de imposto para outras empresas, a menos que se qualifiquem para taxas menores.
- Uma taxa de retenção de 15,4% se aplica a dividendos de ações de portfólio isentas de acordo com a seção 13(2) da Lei de Imposto sobre Companhias Dinamarquesas.
- 27% de imposto para todas as outras empresas.
- **Para empresas fora da Dinamarca**:
- 0% de imposto se o beneficiário é uma empresa-mãe ou do grupo sob diretivas da UE ou um acordo de dupla tributação com a Dinamarca.
- 27% de imposto para outras empresas.
### Cartão de Isenção de Imposto sobre Dividendos
Os dividendos distribuídos por empresas e associações não requerem retenção se os acionistas apresentarem um cartão válido de isenção de imposto sobre dividendos ou estiverem registrados na Agência Tributária. Se as ações forem mantidas com a VP Securities (Værdipapircentralen) através de uma conta de custódia de um banco dinamarquês, o cartão de isenção deve ser submetido ao banco custodiante. Caso contrário, para ações não geridas pela VP Securities, o cartão deve ser fornecido diretamente à entidade distribuidora.
Os acionistas podem solicitar um cartão de isenção de imposto sobre dividendos através da Agência Tributária, válido por até 10 anos. Se houver mudanças na situação de um acionista, o cartão deve ser devolvido.
Os beneficiários de dividendos elegíveis para o cartão de isenção incluem:
1. Associações e instituições dinamarquesas sob seções específicas da Lei do Imposto sobre Companhias.
2. Instituições isentas de impostos dinamarquesas conforme a seção 3(1) da Lei do Imposto sobre Companhias, exceto aquelas que se enquadram em cláusulas específicas.
3. Certas entidades dinamarquesas isentas de impostos cobertas pela Lei sobre Imposto sobre Retorno de Investimentos de Pensão.
4. Organizações internacionais com imunidade fiscal isentas de imposto de renda dinamarquês (excluindo fundos de pensão não dinamarqueses).
5. Reais não dinamarqueses isentos de imposto de renda dinamarquês.
6. Entidades não dinamarquesas com fins puramente não lucrativos ou de benefício público.
Vantagens de Isenção Fiscal para Organizações de Caridade Não Residentes
Em uma mudança positiva para organizações de caridade não residentes que investem em ações dinamarquesas, a Dinamarca introduziu uma isenção de imposto retido efetiva em 1º de janeiro de 2023. Essa isenção permite que investidores de caridade qualificados solicitem um reembolso total dos impostos retidos sobre os dividendos pagos com uma data de registro de 18 de abril de 2018 ou posterior.
Para se qualificar para essa isenção, os seguintes critérios devem ser atendidos:
1. O beneficiário efetivo deve ser residente de uma nação estrangeira.
2. O beneficiário efetivo deve ser similar a uma associação dinamarquesa.
3. O beneficiário efetivo deve ter uma intenção exclusivamente caritativa conforme definido pelas regulamentações fiscais dinamarquesas.
Portanto, é essencial avaliar se uma organização de caridade não residente possui um verdadeiro propósito caritativo com base nas leis dinamarquesas. Essa avaliação requer considerar vários fatores, incluindo a identificação de potenciais beneficiários utilizando critérios objetivos e garantindo uma ampla gama de apoio a indivíduos. As distribuições devem ser direcionadas àqueles que enfrentam dificuldades financeiras, ou os fundos devem ser aplicados de maneiras que beneficiem a sociedade, como apoiar projetos sociais, artísticos, científicos ou humanitários. Organizações de caridade não residentes que atendem às qualificações especificadas e que pagaram impostos retidos sobre dividendos dinamarqueses podem solicitar um reembolso total do governo dinamarquês. As autoridades fiscais dinamarquesas indicam que o prazo para apresentação de pedidos de reembolso sob essa isenção é de três anos antes de 14 de abril de 2021. Portanto, pedidos de reembolso podem ser submetidos para dividendos emitidos a partir de 14 de abril de 2018.
Importações e Exportações Dinamarquesas
Os principais parceiros comerciais da Dinamarca consistem em países da UE, particularmente Alemanha, Suécia, Reino Unido e Países Baixos. O país exporta principalmente produtos alimentícios, animais vivos e produtos químicos, enquanto suas importações incluem principalmente maquinário, equipamentos, bens processados e produtos químicos. O comércio internacional é um componente significativo da economia dinamarquesa.
Para cumprir as regulamentações comerciais da UE, a Dinamarca emprega o sistema Intrastat, que coleta dados sobre bens transportados entre os estados membros da UE. Este sistema é vital para rastrear e analisar fluxos comerciais, informando as políticas econômicas. O Conselho Dinamarquês de Comércio (Eksportrådet) facilita as colaborações internacionais da Dinamarca.
As taxas de tarifa preferenciais, geralmente fixadas em 0%, se aplicam a todos os países da UE, com algumas exceções para itens agrícolas e alimentos processados. Para utilizar essas taxas preferenciais, os importadores devem apresentar um certificado de origem do produto "EUR1" à alfândega dinamarquesa. Os direitos aduaneiros são calculados com base no valor aduaneiro, que inclui o preço da fatura, além de custos de seguro e transporte.
Um imposto sobre valor agregado (IVA) de 25%, conhecido como MOMS, é cobrado sobre bens agrícolas e industriais, assim como na quase totalidade dos serviços.
Um imposto sobre produtos diferenciados é imposto sobre certos bens, incluindo:
- sorvete,
- café,
- fitas de vídeo,
- tabaco,
- bebidas alcoólicas,
- chocolate,
- lâmpadas,
- cerveja,
- vinho,
- chá,
- veículos,
- combustíveis,
- descartáveis.
A Inspeção Veterinária e Alimentar Dinamarquesa (Fødevarestyrelsen) supervisiona a emissão de licenças e autorizações para empresas que pretendem importar alimentos. Todos os produtos alimentares devem ser rotulados em dinamarquês com seus ingredientes e respeitar as normas que regulam conservantes, com advertências de saúde incluídas nas embalagens de produtos potencialmente perigosos (por exemplo, para produtos químicos ou medicamentos).
Por outro lado, o Departamento de Produtos Químicos do Ministério do Meio Ambiente monitora empresas que desejam introduzir cosméticos e produtos de limpeza na Dinamarca, exigindo relatórios anuais dessas empresas até 1º de fevereiro.
Empreendedores dinamarqueses envolvidos na importação de produtos químicos ou substâncias perigosas devem verificar se essas substâncias estão listadas na lista de materiais perigosos da EINECS e devem relatar quaisquer produtos químicos que não constem na lista ao Ministério do Meio Ambiente. Os produtos químicos devem ser classificados para uso comercial ou pessoal antes da distribuição na Dinamarca.
Os seguintes produtos industriais requerem marcação CE de acordo com as Diretrizes do Novo Abordagem:
- brinquedos,
- máquinas,
- equipamentos a gás,
- elevadores,
- dispositivos elétricos de baixa tensão,
- materiais de construção,
- equipamentos de proteção pessoal,
- vasos de pressão simples,
- compatibilidade eletromagnética,
- dispositivos de pesagem não automáticos,
- eficiência energética para freezers e refrigeradores,
- ferramentas de diagnóstico in vitro,
- implantes médicos ativos,
- equipamentos de telecomunicações,
- barcos e iates de recreio,
- explosivos civis,
- sistemas de transporte de pessoas por cabos,
- eficiência das caldeiras de água,
- equipamentos para uso em ambientes potencialmente explosivos.
A Lei do Contato rege a formação de contratos, e a Convenção das Nações Unidas sobre Contratos para a Venda Internacional de Mercadorias é aplicável.
Outros acordos relevantes incluem:
- Acordo de Desenvolvimento de Cooperação Econômica, maio de 1976;
- Acordo de Cooperação Energética, 1990;
- Acordo de Cooperação em Proteção Ambiental, 1990.
Relato de Pagamentos Transfronteiriços
A partir de 1º de janeiro de 2024, os provedores de serviços de pagamento (PSPs) devem registrar e relatar informações relevantes sobre certos pagamentos transfronteiriços. Essas informações de pagamento devem ser submetidas à Agência Tributária Dinamarquesa (Skattestyrelsen), que transmitirá os dados ao Sistema Eletrônico Central de Informação de Pagamento (CESOP) usado pela UE. O principal objetivo desse novo quadro da UE é identificar fraudes de IVA transfronteiriças no setor de e-commerce.
Os PSPs são geralmente obrigados a relatar dois tipos de pagamentos transfronteiriços ao CESOP:
1. Pagamentos feitos de países da UE para indivíduos ou empresas (beneficiários) na Dinamarca.
2. Pagamentos enviados da Dinamarca para indivíduos ou empresas (beneficiários) localizados fora da UE.
A declaração é obrigatória apenas quando há mais de 25 pagamentos feitos para o mesmo beneficiário dentro de um trimestre. Se os recebimentos de um PSP não ultrapassarem esse limite, recomenda-se que apresentem um arquivo "sem dados de pagamento para relatar". Os dados devem ser relatados no mês seguinte ao final do trimestre, com o primeiro prazo de envio estabelecido para abril de 2024.
**Base Legal**
Novas regulamentações relacionadas ao relato de pagamentos transfronteiriços foram estabelecidas pela União Europeia (UE) e serão incorporadas à lei do IVA dinamarquesa, entrando em vigor em 1º de janeiro de 2024. As mudanças propostas à Lei do IVA dinamarquês estão descritas na Lei nº 755 de 13 de junho de 2023. As diretivas e regulamentos da UE aplicáveis são:
- Diretiva da UE 2020/284
- Regulamento da UE 2020/283
**Colaboração com Associações da Indústria**
A Agência Tributária está trabalhando em estreita colaboração com representantes da indústria para criar um cronograma e fornecer orientação técnica para o processo de relato. O diálogo contínuo permite que as associações da indústria compartilhem suas opiniões e demandas, garantindo o desenvolvimento de soluções amigáveis ao usuário durante todo o ciclo de vida do projeto.
Os principais marcos e cronograma para o relato de pagamentos transfronteiriços incluem:
- 2022
- Início do processo legislativo na Dinamarca.- Lançamento do skat.dk/cesop no inverno de 2022-2023.
- 2023
- Conclusão do guia em dinamarquês prevista para meados de 2023.
- Fase de testes iniciada no verão de 2023, convidando PSPs selecionados para testar o sistema.
- Acesso ao sistema concedido a PSPs no outono de 2023.
- 2024
- Abertura do relatório CESOP-DK em janeiro de 2024.
- Prazo final para a apresentação de relatórios definido para 30 de abril de 2024.
- Após essa data, os PSPs serão obrigados a relatar ao CESOP trimestralmente.
Conformidade de Folha de Pagamento na Dinamarca
Na Dinamarca, as empresas estrangeiras não são obrigadas a criar uma entidade legal local para gerenciar a contratação de empregados ou o processamento da folha de pagamento. Elas podem atender às responsabilidades de folha de pagamento sem uma filial permanente no país. No entanto, empregadores residentes e não residentes devem completar várias etapas de registro antes de iniciar atividades de folha de pagamento. O primeiro passo envolve a obtenção de um número de registro comercial (número CVR) da Autoridade Comercial Dinamarquesa (DBA), que identifica o negócio e é necessário para transações com autoridades locais. Após adquirir o número CVR, as empresas devem se registrar para o imposto de renda como empregadores através de um portal online específico em dinamarquês, administrado pela Administração de Impostos e Alfândegas dinamarquesa (SKAT). Os empregadores também precisam se registrar no ATP (Arbejdsmarkedets Tillægspension), o fundo de pensão obrigatório para todos os empregados na Dinamarca. Outras responsabilidades da folha de pagamento incluem a criação de seguro industrial, obrigatório para todos os empregadores, e a obtenção de um NemID—uma assinatura/identificação online necessária para acessar portais de relatórios fiscais e outros serviços oficiais. Um NemID também é necessário para acessar a caixa de correio digital (e-Boks), que é utilizada para comunicação com autoridades e para o serviço de declaração de impostos online. Embora não seja legalmente exigido, abrir uma conta bancária local é recomendado para facilitar pagamentos às autoridades, especialmente uma vez que uma conta local é necessária para o serviço de débito direto Nets, frequentemente utilizado por empregadores dinamarqueses. Os empregadores devem designar uma conta bancária como sua conta oficial Nem Konto para pagamentos de impostos e segurança social, independentemente de operarem com uma conta local ou estrangeira. A renda do trabalho está sujeita a quatro tipos de impostos na Dinamarca: imposto estadual, imposto municipal, imposto de mercado de trabalho e, opcionalmente, imposto da igreja. Além disso, as contribuições de segurança social, aplicáveis tanto a empregados quanto a empregadores, são relativamente baixas.
Na Dinamarca, os empregadores têm três responsabilidades principais em relação à retenção de impostos da remuneração dos empregados: devem deduzir o imposto de renda na fonte, relatar os valores retidos às autoridades fiscais e remeter quaisquer valores devidos. Conhecido como A-tax, o imposto sobre a renda retido dos salários deve ser pago às autoridades até o dia 10 do mês seguinte para pequenas e médias empresas, ou até o final do mês para empresas maiores. Os relatórios mensais de impostos também devem ser apresentados através do sistema de declaração eletrônica da SKAT dentro do mesmo prazo. Prazos específicos de pagamento e detalhes de declaração de impostos podem ser encontrados no site da SKAT. Não é obrigatório que os empregadores apresentem uma declaração anual de A-tax, mas os empregados devem apresentar declarações de impostos individuais até 1º de maio do ano seguinte, com possível prorrogação até 1º de julho. O ano fiscal segue o ano calendário.
Comparado a outros países europeus, as contribuições de segurança social na Dinamarca são significativamente mais baixas, principalmente porque o sistema de segurança social é suportado principalmente por receitas fiscais gerais. As contribuições são valores fixos pagos trimestralmente tanto pelo empregado quanto pelo empregador, em vez de serem baseadas em porcentagens. As faturas para essas contribuições são enviadas aos empregadores registrados através do sistema e-Boks. A contribuição anual do empregado totaliza DKK 1.135,80, incluindo pagamentos obrigatórios do fundo de pensão ATP. A parte do empregador inclui contribuições para vários fundos, como o fundo de pensão ATP, fundo de licença maternidade, financiamento da pensão estatal, fundo de formação profissional e fundo de doenças ocupacionais. Além disso, os empregadores pagam pelo seguro de acidentes ocupacionais obrigatório a taxas que dependem do setor e das funções dos empregados, com contribuições totais do empregador estimadas entre DKK 10.000 e DKK 12.000 por ano, podendo chegar a DKK 15.000.
Os trabalhadores na Dinamarca recebem vários benefícios, incluindo:
1. Férias anuais e feriados públicos: Os empregados têm direito a 5 semanas de férias anuais mais um bônus de férias de 12,5%, além de 11 feriados públicos.
2. Licença maternidade: As mães podem tirar 18 semanas de licença maternidade paga a 50% de seu salário habitual.
3. Licença paternidade: Os pais têm direito a 2 semanas de licença paternidade.
4. Licença parental: Os pais podem compartilhar um total de 32 semanas de licença parental, com a possibilidade de estendê-la por mais 8 ou 14 semanas.
5. Licença médica: A duração da licença médica é definida por um acordo coletivo de trabalho (CBA) ou por um acordo de emprego individual, mas se não especificado, os empregados têm direito a pelo menos 30 dias de licença médica totalmente paga. Após isso, podem receber benefícios de doença por até 22 semanas.
A Dinamarca não impõe um salário mínimo nacional; em vez disso, os salários mínimos são estabelecidos setorialmente através de acordos coletivos. Da mesma forma, as regulamentações sobre pagamento de horas extras geralmente são descritas em contratos individuais, a menos que indicado de outra forma em um CBA. O pagamento de horas extras geralmente ocorre na forma de pagamento adicional ou tempo compensatório, e o pagamento de um 13º salário não é obrigatório.
Embora não haja uma frequência de processamento de folha de pagamento obrigatória, a maioria dos empregadores opta por um cronograma mensal. Os pagamentos de salário devem ser feitos na moeda local, a Coroa Dinamarquesa (DKK), e é ilegal que os empregados dinamarqueses recebam seus salários em contas estrangeiras. Após cada ciclo de folha de pagamento, os empregados devem receber um contracheque que inclua:
- O período de pagamento, horas trabalhadas e data de pagamento
- Valores de salário bruto e líquido
- Deduções de A-tax e contribuição do mercado de trabalho
- Contribuições totais para pensões
- Taxas de retenção e informações relevantes do cartão de imposto do empregado
- Pagamento de feriado e quaisquer benefícios adicionais para os empregados
- Detalhes do empregado (nome, endereço, número de registro civil/CPR)
- Detalhes do empregador (nome, endereço, número CVR)
Legalmente, os contracheques podem ser emitidos em formatos papel ou digital, sendo o digital mais comum. O sistema E-boks é a principal plataforma para entrega de contracheques digitais. Os empregadores devem manter registros de folha de pagamento por um mínimo de 5 anos.
Responsabilidades de um Empregador Dinamarquês
Os proprietários de empresas dinamarquesas que planejam contratar empregados devem se familiarizar com a Lei de Documentos de Emprego (Ansættelsesbevisloven) com antecedência. Essa legislação exige que os empregados de empresas dinamarquesas recebam um documento detalhando suas principais condições de trabalho. Muitos empregados dinamarqueses se beneficiam de acordos coletivos, que são arranjos sobre condições de trabalho estabelecidos entre empregadores e empregados, frequentemente facilitados por sindicatos ou associações de empregados. É essencial que os empregadores dinamarqueses cumpram as leis trabalhistas locais e normas de saúde e segurança, que podem ser encontradas no site da Autoridade de Inspeção do Trabalho Dinamarquesa (UIP). Garantir a conformidade com essas regulamentações é crucial para manter condições laborais adequadas.
Os empregadores dinamarqueses têm as seguintes responsabilidades em relação a seus empregados:
- Fornecer equipamentos de proteção individual.
- Segurar os empregados contra acidentes e doenças relacionados ao trabalho.
- Evitar discriminação contra os empregados.
- Pagar salários justos aos empregados.
- Garantir que os empregados sigam os protocolos de segurança durante o trabalho.
- Manter um ambiente de trabalho adequado.
- Adotar medidas para prevenir lesões no local de trabalho.
- Educar os empregados sobre práticas de saúde e segurança.
- Realizar treinamento de saúde e segurança para os empregados pelo menos anualmente.
- Colaborar regularmente com a Saúde e Segurança no Trabalho na Dinamarca.
Empregadores da União Europeia que pretendem enviar seus empregados para a Dinamarca devem cumprir as regulamentações de envio relevantes descritas nos seguintes documentos:
- Diretiva da UE 96/71, datada de 16 de dezembro de 1996, sobre o envio de trabalhadores para o exterior (Lei do Ambiente de Trabalho, Lei de Igualdade Salarial, Lei Contra Discriminação no Mercado de Trabalho, Lei de Relações Jurídicas e Lei sobre Igualidade de Gênero no Emprego e Licença Parental).
- Lei Dinamarquesa de Envio de Trabalhadores No 993, datada de 15 de dezembro de 1999.
Além disso, todas as empresas dinamarquesas devem se registrar na Agência Dinamarquesa de Comércio e Empresas (www.erhvervsstyrelsen.dk), que fornece um número do Registro Central de Empresas (CVR, www.datacvr.virk.dk), assim como no Registro de Prestadores de Serviços Estrangeiros – RUT (e quaisquer modificações à empresa também devem ser comunicadas).
Mudanças Esperadas na Contabilidade Dinamarquesa
Em 24 de maio de 2022, o parlamento dinamarquês decidiu implementar pacotes de reforma para substituir a legislação anterior de 1999. Essa iniciativa foi impulsionada pelo objetivo do governo de aprimorar a digitalização da contabilidade para empresas que operam na Dinamarca, além de fortalecer os esforços para combater a evasão fiscal. A nova lei entrou em vigor oficialmente em 1º de julho de 2022. As principais disposições incluem:
- A partir de 1º de outubro de 2023, empresas registradas na Dinamarca serão obrigadas a enviar suas demonstrações financeiras para cada exercício fiscal às autoridades dinamarquesas.
- A partir de 1º de janeiro de 2026, quaisquer empresas e organizações em funcionamento na Dinamarca que ultrapassem um faturamento líquido anual de DKK 300.000 (aproximadamente EUR 40.000) por dois anos consecutivos também deverão apresentar demonstrações financeiras anuais às autoridades.
Embora essas mudanças ainda estejam em fase de planejamento, elas ainda não foram implementadas oficialmente. As autoridades dinamarquesas estão ativamente trabalhando para esse requisito, que foi adiado para 13 de dezembro, conforme determinado pela Autoridade Comercial Dinamarquesa (Erhvervsstyrelsen). O novo cronograma para essas mudanças deve ser anunciado assim que o novo governo assumir o cargo e tomar decisões relevantes. Requisitos técnicos e detalhados ainda estão sendo finalizados. Atualmente, os únicos detalhes disponíveis são os rascunhos do sistema SAF-T, que ilustram seu design antecipado. Espera-se que esse sistema comece a ser implantado em 2024, com a adoção generalizada prevista para 2026.
Os requisitos de contabilidade digital incluem duas responsabilidades principais:
- Registrar todas as transações da empresa em um sistema de contabilidade digital designado.
- Armazenar e proteger registros e anexos que validem as entradas no sistema de contabilidade digital. O padrão mínimo é manter cópias de segurança dos registros, que podem ser armazenadas no servidor de um fornecedor ou em outro lugar.
Novos Requisitos para Sistemas de Contabilidade Digital na Dinamarca
Uma nova lei dinamarquesa exige que as empresas digitalizem seus registros contábeis para simplificar o acesso a informações financeiras atualizadas, facilitando decisões mais precisas e planejamento a longo prazo. O governo dinamarquês estabeleceu um sistema específico e em conformidade que todas as empresas registradas na Dinamarca são obrigadas a utilizar. Existem planos em andamento para aprimorar o processo de certificação para provedores digitais para acelerar sua aprovação e verificação. Sob esta nova legislação, todos os sistemas de contabilidade digital, independentemente de serem soluções personalizadas ou padrão, devem atender a três critérios principais:
1. O sistema deve documentar efetivamente as transações da empresa, incluindo anexos especificados para cada entrada, e reter todos os registros e anexos por pelo menos cinco anos.
2. Deve permitir o envio e recebimento eletrônico de faturas automaticamente, sem a necessidade de intervenção manual para cada transação.
3. O sistema deve suportar a liquidação automática de transações utilizando um sistema de contabilidade público acessível.
4. Deve estar em conformidade com padrões de segurança da TI estabelecidos para garantir a proteção de dados, gerenciar acesso seguro e fornecer backups automáticos para quaisquer anexos, textos ou registros adicionados para prevenir a perda de dados.
Processo de e-Faturamento na Dinamarca
Em 2005, a Dinamarca introduziu regulamentações que exigem que os órgãos governamentais dinamarqueses e seus fornecedores utilizem faturas eletrônicas. A fatura eletrônica contemporânea deve estar em conformidade com o formato Peppol BIS 3.0 e ser gerada por meio da rede Peppol, que conecta entidades públicas registradas através do SMP nacional NemHandel. As próximas mudanças na Dinamarca introduzirão a catalogação para categorias específicas de produtos e permitirão pedidos eletrônicos, incentivando as organizações do setor público a aproveitar mais as oportunidades do comércio eletrônico. Na etapa atual, empresas que realizam transações B2B podem adotar o faturamento eletrônico, embora essa não seja uma prática obrigatória e ambas as partes devem concordar com essa forma de operação.
Regulamentações sobre Preços de Transferência na Dinamarca
Os preços de transferência referem-se ao estabelecimento de preços para transações entre entidades interligadas sob a mesma propriedade ou controle. Na Dinamarca, as regras sobre preços de transferência passaram por uma série de atualizações recentes. Para corporações maiores, é obrigatório apresentar a documentação de preços de transferência anualmente, se atenderem a determinados critérios. É importante fazer uma distinção entre a exigência de criar a documentação de preços de transferência e a obrigação de apresentá-la. Anteriormente, enquanto era necessário criar essa documentação, sua apresentação era exigida apenas dentro de 60 dias, mediante solicitação da Autoridade Tributária Dinamarquesa. De acordo com as regras atuais, a apresentação da documentação de preços de transferência é exigida dentro de 60 dias após o prazo para apresentação da declaração de imposto de renda corporativo, se determinados limites forem atendidos. Além disso, a preparação da documentação de preços de transferência não é mais exigida para transações entre duas empresas dinamarquesas ou entre um acionista majoritário residente na Dinamarca e uma empresa dinamarquesa controlada. Recentemente, tanto a declaração de imposto de renda corporativo para corporações quanto a declaração de imposto de renda de pessoas físicas para acionistas majoritários residentes na Dinamarca incluíram um questionário detalhado sobre transações controladas.
Ao revisar as regulamentações sobre preços de transferência na Dinamarca para o ano de 2024, é importante entender os motivos para sua implementação. Historicamente, as empresas usavam os acordos de preços intercompanhias para reduzir a carga tributária—definindo preços mais altos para transações entre entidades controladas em áreas com altos impostos, a fim de reduzir lucros, enquanto definia preços mais baixos em áreas com impostos baixos, para inflacionar lucros. Em resposta a essas estratégias, a Autoridade Tributária Dinamarquesa reforçou as regulamentações sobre preços de transferência para transações controladas, a fim de evitar a manipulação estratégica de lucros em diferentes jurisdições fiscais.
Todas as empresas consideradas residentes fiscais na Dinamarca que se envolvem em transações controladas com entidades estrangeiras ou acionistas majoritários que não são residentes fiscais da Dinamarca devem preparar a documentação de preços de transferência para essas transações. Da mesma forma, se um acionista majoritário, sendo pessoa física e residente fiscal na Dinamarca, realizar transações controladas com uma empresa estrangeira que não seja residente fiscal da Dinamarca, também deve preparar a documentação de preços de transferência.
A documentação deve consistir em dois elementos principais: o arquivo mestre, que inclui informações sobre toda a organização, e o arquivo local, que se concentra especialmente nas operações da entidade local. Além disso, a documentação deve incluir uma análise comparativa, que é obrigatória para garantir que as transações controladas estejam em conformidade com o princípio do arm's length. Normalmente, essa análise compara a unidade mais simples envolvida nas transações com outras empresas não controladas e comparáveis, utilizando metodologias como o Método de Margem de Transação Líquida (TNMM) ou dados de Preços Comparáveis de Transações Não Controladas (CUP).
Quando uma empresa apresenta a declaração de imposto de renda corporativo, ela deve fornecer informações sobre transações controladas do ano fiscal. Se houver a obrigação de apresentar a documentação de preços de transferência, após a apresentação da declaração de imposto de renda corporativo, você encontrará um novo menu sobre preços de transferência disponível no lado esquerdo da página da Autoridade Tributária Dinamarquesa. Esse menu de preços de transferência permite o envio tanto do arquivo mestre quanto do arquivo local, juntamente com qualquer documentação necessária.
Conselhos de Contabilidade para Indivíduos Residentes na Dinamarca
O intricado sistema tributário dinamarquês manifesta-se por meio de várias deduções potenciais. O valor de uma dedução depende do tipo de renda ou base tributável a que se aplica. Deduções da renda pessoal têm um valor fiscal mais elevado do que aquelas da renda tributável, pois apenas o imposto eclesiástico e o imposto municipal são calculados com base na renda tributável. Em contrapartida, a renda pessoal está sujeita a cálculos de imposto máximo, onde as deduções são significativamente limitadas. O impacto real de uma dedução também é influenciado pelas taxas fiscais locais.
Deduções não consideradas na declaração preliminar de impostos, que, consequentemente, não resultaram em uma redução do imposto retido mensalmente, podem gerar um reembolso fiscal durante a avaliação final de um ano de renda.
É crucial observar que as deduções são aplicáveis somente a rendas de fontes tributáveis na Dinamarca, e não é possível deduzir despesas que excedam a renda.
I. Despesas relacionadas ao emprego
Em geral, indivíduos empregados ativamente têm direito a uma dedução por emprego. Essa dedução constitui 10,65% de sua renda de emprego, com um limite máximo de DKK 45.600 em 2023.
Aqueles que recebem salário podem deduzir despesas de deslocamento de casa para o trabalho, custos de viagem incorridos devido a diferentes locais de trabalho, contribuições para seguro-desemprego, taxas de associação a sindicatos profissionais e assinaturas de sindicatos.
Além disso, sob condições específicas, indivíduos empregados podem deduzir despesas relacionadas ao trabalho, como literatura técnica e vestuário profissional, de sua renda tributável, desde que essas despesas ultrapassem um limite estabelecido (DKK 6.700 em 2023).
1. Despesas de deslocamento
É fornecida uma dedução para o deslocamento diário de ida e volta ao trabalho, mas apenas se os empregados não possuem um carro da empresa e o empregador não cobre os custos de transporte. A distância total entre casa e local de trabalho deve exceder 24 quilômetros. Em 2023, a dedução é de DKK 2,19 para distâncias entre 25 e 120 quilômetros, e DKK 1,10 para cada quilômetro adicional acima de 120. Para indivíduos residentes em áreas periféricas específicas, a dedução é de DKK 2,19 por quilômetro acima de 120.
Adicionalmente, indivíduos que utilizam a conexão Øresund (a ponte e túnel que ligam Dinamarca e Suécia) ou a conexão Storebælts (a ponte e túnel que conectam a Ilha de Funen e Sealand) têm direito a uma dedução adicional por quilometragem, cujo valor depende do meio de transporte.
2. Deduções fiscais para custos de viagem
O limite anual máximo para dedução de despesas de viagem foi estabelecido em DKK 30.500 em 2023. Esse máximo aplica-se tanto à dedução de taxas padrão quanto às despesas reais. No entanto, isso não afeta a capacidade do empregador de fornecer subsídios isentos de impostos, reembolsar despesas dos funcionários ou oferecer alimentação e hospedagem gratuitas.
Geralmente, as regulamentações sobre dedução de despesas de viagem significam que os empregados, no contexto de uma viagem relacionada ao trabalho, podem receber reembolso do empregador como despesa empresarial ou optar por deduções ao calcular a renda tributável.
Subsídios e deduções podem basear-se em despesas reais documentadas ou em taxas padrão. Em 2023, as taxas padrão são DKK 555 por dia para refeições e despesas diversas, e DKK 238 por dia para hospedagem.
3. Contribuição para poupança de aposentadoria
Contribuições para um plano de pensão de anuidade vitalícia estabelecido com um fundo de pensão dinamarquês, companhia de seguros ou instituição financeira são isentas de impostos quando feitas pelo empregador. Quando realizadas pelo indivíduo, são dedutíveis dentro de limites específicos.
Além dos benefícios fiscais relacionados à isenção ou dedução de contribuições, essas contribuições também geram uma dedução fiscal adicional no cálculo geral de impostos, sujeita a um limite particular. A taxa de dedução varia com base na idade do contribuinte, sendo mais alta para aqueles mais próximos da idade de aposentadoria.
Como orientação geral, as contribuições dedutíveis para um plano de pensão não devem exceder DKK 60.900 em 2023, se pagas pelo indivíduo em um plano de pensão privado. O mesmo teto aplica-se às contribuições feitas pelo empregador, exceto se for um plano de anuidade vitalícia. No entanto, regulamentações especiais se aplicam a contribuições pagas por ou para um expatriado em um plano de pensão dinamarquês, especialmente em conexão com a repatriação posterior.
É importante notar que contribuições para um esquema de pensão estrangeiro podem ser isentas de impostos ou dedutíveis sob certas circunstâncias ou de acordo com Tratados de Dupla Tributação (TDTs) específicos.
4. Despesas de realocação
Custos associados a uma atribuição de trabalho podem ser elegíveis para dedução da renda tributável regular, desde que o expatriado permaneça empregado pelo mesmo empregador. Em certas situações, se um empregador reembolsar despesas de mudança relacionadas a negócios e o reembolso for suportado por comprovantes, isso pode não estar sujeito a tributação.
5. Custos relacionados a serviços
Certas despesas aprovadas relacionadas a serviços domésticos são elegíveis para dedução, com um limite de DKK 6.600 por indivíduo em 2023. O valor dedutível pelo uso de serviços domésticos é de aproximadamente 25% para o ano de 2023.
6. Custos associados a residências duplas
Um cessionário casado, cujo cônjuge permanece no país de origem, pode se qualificar para uma dedução por residência dupla sob certas condições. Essa dedução é avaliada em DKK 400 por semana ou nas despesas reais documentadas, desde que a documentação adequada seja fornecida.
II. Deduções para indivíduos
1. Doações para caridade
Doações para caridades, fundações, instituições etc., específicas e aprovadas são dedutíveis no cálculo da renda tributável. O valor máximo dedutível por ano é DKK 17.700 em 2023. Esse limite aplica-se independentemente de as contribuições serem distribuídas entre várias fundações. É importante observar que a respectiva fundação deve relatar anualmente as doações feitas às autoridades fiscais. Esse sistema incentiva e estimula os indivíduos a apoiar causas beneficentes por meio de benefícios fiscais.
2. Programas de apoio para crianças
Em 2023, um benefício infantil isento de impostos é fornecido ao genitor com custódia com base na idade das crianças. O benefício anual é de DKK 18.984 para crianças de 0 a 2 anos, se o genitor for totalmente responsável pelos impostos na Dinamarca e não estiver coberto pelo sistema de seguridade social de seu país de origem. Para crianças de 3 a 6 anos, o benefício é de DKK 15.024 por ano, e para crianças de 7 a 14 anos, é de DKK 11.820, pago trimestralmente. Crianças de 15 a 17 anos recebem DKK 11.820 por ano.
Além disso, um indivíduo que paga pensão alimentícia devido a divórcio tem direito a uma dedução anual por criança. Esse sistema visa fornecer suporte financeiro aos pais que criam filhos e reconhece os custos associados, com o valor do benefício variando conforme a idade da criança.
3. Despesas com juros
Despesas com juros são dedutíveis da renda de capital e geralmente são deduzidas no ano em que vencem. Juros de penalidade pagos em conexão com o pagamento tardio de impostos não são dedutíveis. A dedução de despesas com juros que cobrem um período superior a seis meses e que vencem mais de seis meses antes do final desse período deve ser alocada ao período a que as despesas se referem.
4. Cancelamento de dívidas
Em geral, perdas em dívidas não podem ser dedutíveis ou reembolsáveis.
5. Custos de associação
Em 2023, um contribuinte pode deduzir despesas relacionadas a cotas de associação para associações de empregadores, sindicatos (até um máximo de DKK 6.000 por ano) e outras associações profissionais que trabalham para defender os interesses econômicos do grupo profissional ao qual o contribuinte pertence. Além disso, contribuições feitas para esquemas de seguro-desemprego e esquemas de pré-aposentadoria são dedutíveis. Essas deduções são aplicadas na determinação da renda tributável.
É notável que as associações devem relatar anualmente os pagamentos recebidos de cada membro às autoridades fiscais. Esse relatório garante transparência e conformidade com as regulamentações fiscais, fornecendo um registro claro das despesas dedutíveis reivindicadas pelos contribuintes relacionadas às suas associações.
6. Encargos fiscais e multas
Em geral, indivíduos privados normalmente não podem deduzir multas ou penalidades de sua renda tributável. No entanto, se um empregador pagar multas impostas aos empregados no curso de seu trabalho, o empregador pode ser permitido deduzir esses valores como despesa empresarial. É importante observar que, embora o empregador possa deduzir as multas, o pagamento é considerado renda tributável para o empregado.
Isso significa que, embora o empregador suporte o custo das multas, o valor é tratado como renda adicional para o empregado, e o empregado não pode deduzir a multa de sua renda tributável pessoal. As regras de tributação relativas a multas e penalidades podem variar por jurisdição, por isso é aconselhável consultar as regulamentações fiscais locais ou buscar orientação de um profissional tributário para orientação específica.
FAQ
1. Quais padrões de contabilidade se aplicam na Dinamarca?
A contabilidade na Dinamarca é regida pelo Regulamento da UE 1606/2002 sobre a aplicação de padrões internacionais de contabilidade (IAS), que prescreve o uso dos padrões IFRS, conforme adotados pela União Europeia, para as demonstrações financeiras consolidadas de empresas europeias cujos títulos são negociados em um mercado regulamentado de valores mobiliários (desde 2005). O Regulamento IAS da UE permite que os membros da União Europeia autorizem e exijam o uso dos padrões IFRS adotados pela UE nas demonstrações financeiras individuais das empresas (contas estatutárias) e/ou nas demonstrações financeiras de empresas cujos títulos não são negociados em um mercado regulamentado de valores mobiliários. Na Dinamarca (de acordo com as premissas do IAS), os padrões IFRS adotados pela União Europeia podem ser opcionalmente utilizados para as demonstrações financeiras consolidadas e individuais de empresas dinamarquesas que não negociam em um mercado regulamentado. O Reino da Dinamarca inclui dois territórios autônomos, as Ilhas Faroe e a Groenlândia, onde a legislação da UE não se aplica.2. O que é uma a-kasse?
Uma a-kasse é um fundo de seguro de desemprego. Embora não seja obrigatório ter seguro de desemprego, é necessário ingressar em uma a-kasse para receber benefícios em caso de perda do emprego.
3. Posso fazer acerto com as autoridades fiscais online na Dinamarca?
Sim, na Dinamarca, você pode usar o código especial de 8 dígitos TastSelv (disponível em www.skat.dk), encontrado em seu Årsopgørelsen ou Forskudsopgørelsen (cartão fiscal), para fazer acertos online.
4. O que significa Skat til udbetaling?
Skat til udbetaling refere-se à indicação em uma decisão fiscal do escritório de impostos que significa o valor do seu reembolso de imposto.
5. O que significa Restskat til betaling?
Restskat til betaling é o termo utilizado em uma decisão do escritório fiscal que indica o valor a ser pago por impostos adicionais (SKAT).
6. O que é uma NemKonto?
Uma NemKonto é uma conta bancária designada para funcionários, onde são depositados os reembolsos fiscais e os salários.
7. O que é Feriepenge e quem tem direito a isso?
Feriepenge representa um pagamento de férias ao qual todas as pessoas empregadas legalmente na Dinamarca têm direito. Para cada mês trabalhado, um trabalhador dinamarquês ganha 2,08 dias de férias, totalizando 25 dias (ou 5 semanas). Os trabalhadores podem solicitar o Feriepenge até seis meses após deixarem seus empregos na Dinamarca, mas devem se registrar no escritório municipal Folkeregister antes de sair do país. O Feriepenge é pago em uma NemKonto por um período de até três meses, cobrindo o ano fiscal anterior, de 1º de setembro a 31 de agosto, e pode ser utilizado apenas durante o ano de férias subsequente, de 1º de maio a 30 de abril.
8. O que é uma Feriekonto?
Uma Feriekonto é um fundo especial que os empregadores dinamarqueses são obrigados a contribuir para as férias de seus funcionários (12% do salário bruto, menos 8% destinados a fins sociais).
9. Quanto tempo leva para receber meu reembolso de impostos na Dinamarca?
Você pode esperar esperar cerca de seis meses para o reembolso de impostos da Autoridade Fiscal Dinamarquesa.
10. O que é Årsopgørelsen?
Årsopgørelsen refere-se às avaliações fiscais disponíveis no site da Autoridade Fiscal Dinamarquesa.
11. O que é um Personfradrag?
Um Personfradrag é uma dedução fiscal pessoal que os residentes que trabalharam na Dinamarca por doze meses podem solicitar.
12. Quais tipos de créditos fiscais estão disponíveis na Dinamarca?
- Despesas de deslocamento de casa para o trabalho,
- Despesas de habitação,
- Despesas com refeição.
13. O que é uma pensão?
Uma pensão refere-se a um plano de aposentadoria privada acumulado dentro de fundos de pensão administrados privadamente (por exemplo, Danica Pension, PFA Pension, Pensiondanmark, Industriens Pension).
14. O que é folkepension?
Folkepension é a pensão nacional fornecida pelo governo dinamarquês a todos os cidadãos com 65 anos ou mais.
15. O que é ATP?
ATP é um esquema de pensão ocupacional na Dinamarca que faz parte do segundo pilar de pensão, aplicável a todos os cidadãos com mais de 16 anos.
16. O que é o cartão de saúde Sundhedskortet?
O Sundhedskortet, ou cartão de saúde amarelo, é um documento necessário para qualquer um que planeje residir na Dinamarca por mais de três meses. Este cartão de seguro é emitido juntamente com um número CPR e cobre tratamento médico gratuito, excluindo assistência odontológica.
17. Como posso obter um código TastSelv?
Para adquirir um código TastSelv, visite o site da Agência Fiscal Dinamarquesa e forneça seu número CPR para iniciar o processo de solicitação.
18. Trabalho na Dinamarca e quero saber sobre o meu período de férias. Quantos dias de férias eu tenho por ano?
De acordo com a nova lei de férias, você tem direito a 25 dias de férias anualmente. Esses dias se acumulam de setembro a agosto do ano seguinte, a uma taxa de 2,08 dias para cada mês que você trabalha.
19. Por quanto tempo devo manter os registros relacionados aos meus funcionários?
É recomendável manter esses registros por cinco anos.
